“经济实质重于法律形式”在高校财务会计中的(3)
2014-12-23 01:46
导读：2、业务处理流程，以学费为例，将对收、缴、拨三个步骤的收入确认分录作相应改进，结果如下： ①收到学费时 借：银行存款（收入户）， 贷：应缴财
2、业务处理流程，以学费为例，将对收、缴、拨三个步骤的收入确认分录作相应改进，结果如下：
①收到学费时
借：银行存款（收入户），
贷：应缴财政专户——本科生学费
——研究生学费
②上缴财政专户时
借：应缴财政专户——本科生学费
——研究生学费
贷：银行存款（收入户）
同时做分录
借：财政专户款
贷：暂存财政专户——本科生学费
——研究生学费
③拨回财政专户款时
借：暂存财政专户——本科生学费
——研究生学费
贷：财政专户款
同时作分录
借：银行存款（支出户）
贷：事业收入——本科生学费
——研究生学费
根据上述三个会计处理步骤，三级科目“财政专户款”的余额就与一级科目“暂存财政专户”相等，即满足等式：财政专户款=暂存财政专户。而现代财务会计软件都具有自动分录设置功能，在电算会计下，第一次录入上述分录后，可将它们分别设为自动分录。当该类业务再次发生时，就可直接将其调出运用，只需更改一下金额即可。这样，有关收入记账凭证的录入也不再那么繁琐，而是又快又准。
3、对会计报表的修正。因为“财政专户款”属于货币资金下的三级科目，其期末余额与其它账户的银行存款一同汇总到二级科目银行存款内，然后由银行存款与现金科目一同汇总到一级科目——货币资金。故在资产负债表的资产类，无需增设项目。因为“财政专户款”中的金额已计入“货币资金”项目，而财政专户款与暂存财政专户的金额是相等的，为保持资产负债的平衡，故在资产负债表的左边负债类中增设项目——“暂存财政专户”（设在应缴财政户前或后，便于使用者比较、汇总）。将“暂存财政专户”设置在负债类而不是收入类，因为按规定缴存财政专户的款项还不算收入。这样设置既不违反规定，又保证了月报表的左右两边相等，即，
（科教作文网http://zw.nseAc.com） 资产 支出=负债 净资产 收入。
改进的财务报表能带来什么优点，使用者又是如何来阅读呢？其优点是显然的，在不违反国家对预算外资金管理的前提条件下，至少达到以下两点：首先，通过上述财务报表使用者可了解到一个高校存放在财政专户的款项金额，即为负债项目“暂存财政专户”上的金额；其次，使用者通过上述财务报表还可获知一个高校实质已实现的事业收入。
实质事业收入＝事业收入＋暂存财政专户＋应缴财政专户
通过上述的科目设置、账务处理和报表修正，在现行高校会计的确认基础——收付实现制下，一个高校收入的确认、计量和报告基本上达到了全面和完整；通过上述报表，会计信息使用者也基本上能了解到一个高校的事业收入状况。相对以前的账户和报表系统，改进后的账户处理和财务报表将大提高会计信息的有用性。特别值得一提的是，改进后的账户处理和财务报表也能完全适应将要推行的“财政集中支付制”。
后记：本文是在借鉴财务会计概念框架理论和新颁布的《企业基本会计准则》基础上，根据本人在高校财务处的实际工作经验，并结合高校会计实务的特点，从理论和实务上对高校会计对收入的确认提出一点自己的观点和会计处理方法，仅供大家参考。如本文开头所叙述的，其实高校会计中还存在许多亟待解决的问题，这还有待理论和实务界共同努力。
参考文献:
1、《企业会计准则——基本会计准则》财政部2006年2月
2、葛家澍：创新与趋同相结合的一项准则，中国财经报2006-03-10
3、葛家澍、杜兴强：《会计理论》，復旦大学出版社2005版
4、《新编预算会计》编写组：《新编预算会计》，经济科学出版社2004年版
5、葛家澍、杜兴强：《财务会计概念框架与会计准则问题研究》，中国财政经济出版社2003版
（科教作文网http://zw.ΝsΕAc.com发布）
6、葛家澍、刘峰：《会计理论—关于财务会计概念结构的研究》，中国财政经济出版社2002版
7、财预字[1998]105号：《高等学校会计制度（试行）》
