中外会计要素体系比较研究(2)

2015-03-27 01:02

导读：2.4 中国财政部的会计要素体系我国财政部于2001年颁布的新的《企业会计准则》将会计要素分为：①资产：是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制

2.4 中国财政部的会计要素体系
　　我国财政部于2001年颁布的新的《企业会计准则》将会计要素分为：①资产：是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期能给企业带来经济效益；②负债：是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业；③所有者权益：指所有者在企业资产中享有的经济利益，其余额为资产减去负债后的差额，包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润；④收入：是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入，包括主营业务收入和其他业务收入；⑤费用：是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动中所形成的经济利益的总流入，包括生产费用和期间费用；⑥利润：是企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。
3 中外会计要素内涵比较
3.1 与美国相比
FASB将会计要素分为四大类，一类是反映财务状况的要素，包括资产、负债和所有者权益；一类是反映经营成果的要素，包括收入、费用、利得和损失；一类是反映所有者权益增减变动的要素，包括所有者投资和向所有者分配；“综合收益”要素则是指报告期内除所有者投资和向所有者分配以外，一切权益上的变化。综合来看，FASB对会计要素的定义的特点是：①要素定义目标明确。对要素下定义的目的是为了在记录上和报表中确认各该要素提供一项最基本的标准，而不仅仅为定义而定义；②定义反映要素特点。会计要素定义是由要素的若干特点合成的。这样，在确认某一会计对象是否属于某种要素时，可以看该对象是否符合要素定义特点；③充分兼顾历史信息和未来收益。FASB在给出要素定义时充分考虑了财务会计是以提供历史信息为主的基本属性，但又密切地关注未来。如在资产、负债定义中指出交易和事项来自过去，但却代表着面向未来的一系列可能的、未来经济利益的不同变化。

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　　我国则将会计要素分为两大类，一类是反映财务状况的要素，包括资产、负债和所有者权益；一类是反映经营成果的要素，包括收入、费用和利润。与FASB相比，反映财务状况的要素内容与FASB基本相同，但其他要素的划分标准和内涵与其存在差异，我国没有规定反映所有者权益增减变动和综合收益的要素。但就会计要素的定义方法来看，我国与FASB则有很大的相似之处，如在资产和负债的定义中都是充分兼顾历史信息和未来收益。