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中外会计要素体系比较研究

2015-03-27 01:02 中外会计要素体系比较研究 摘 要 科学合理的会计要素体系对于完善企业会计准则、实现会计目标以及为信息使用者提供有用的会计信息具有重要意义。通过对比分析中外会计要素的组成及其定义内涵，对我国新经济环境下构建会计要素体系提出建议。
　　关键词 会计要素体系 比较 全面收益
　1 前言
会计是企业财务人员按照会计准则要求对企业的经济活动进行确认、计量、记录和报告，为实现会计目标所进行的管理活动。所以，会计准则作为企业会计工作的规范和评价企业会计工作的准绳，其完善性对实现会计目标影响巨大。会计要素作为会计基本准则中重要的基础内容之一，是按照经济内容对会计对象所进行的具体分类，反映会计主体财务状况、经营成果的基本单位，其分类和定义要根据现实经济环境不断调整完善，才能实现会计目标、为信息使用者提供有用的信息。因此，会计要素体系的构建取决于特定经济发展历史阶段企业经济活动本身的特征和会计目标的要求。不同的经济环境下，各国会计要素的组成和具体定义内涵不尽相同。
2 中外会计要素体系
2.1 美国财务会计准则委员会（FASB）的会计要素体系
FASB在其发布的第3号财务会计概念公告《财务报表要素》，将会计核算对象分为：①资产：指可能的未来经济利益，它是特定主体从已经发生的交易或事项所取得的或加以控制的；②负债：指将来可能要放弃的经济利益，它是特定主体由于已经发生的交易或事项，将来要向其他主体转交资产或提供劳务的现时义务；③权益（净资产）：是以某一主体的资产减除其负债的剩余部分。在企业，权益就是所有者权益；④所有者投资：是在特定企业里所有者权益的增加，是由于其他主体转入有价值的资产以便在其中取得或增加所有者利益（或权益）的结果。所有者投资最常见的形式是投入资产，但投入的标的物也可以包括劳务、或抵偿的或转换的本企业的负债；⑤向所有者分配：是在特定企业里权益的减少，它是企业向所有者转交资产、提供劳务或承担债务的结果；⑥综合收益：是企业报告期内，从所有者以外的交易，以及其他事项和情况中所产生的权益变化。它包括报告期内除所有者投资和向所有者分配以外，一切权益上的变化；⑦营业收入：是某一主体在其持续的、主要或核心业务中，因交付或生产了货品，提供了劳务，或进行了其他活动，而获得的或其他增加的资产，或因而清偿的负债（或者兼而有之）；⑧费用：是某一主体在其持续的、主要或核心业务中，因交付或生产了货品，提供了劳务，或进行了其他活动，而付出的或其他耗用的资产，或因而承担的负债（或者兼而有之）。⑨利得：或称溢余，是某一主体来自营业收入或所有者投资以外，来自边缘性或偶发性交易，以及来自一切其他交易和其他事项与情况得权益（净资产）之增加。⑩损失：是某一主体除费用或向所有者分配以外，出于边缘性或偶发性交易，以及出于一切其他交易和其他事项与情况的权益（净资产）之减少。
2.2 英国的会计准则委员会（ASB）的会计要素体系
ASB在其《财务报告原则公告》中，将会计要素分为以下7类：①资产：指企业由于过去的交易或事项引起的，并且由企业控制的、获得未来经济利益的权力和其他使用权；②负债：指企业由于过去的交易或事项而承担的转移经济利益的义务；③所有者权益：企业全部资产扣除企业全部负债以后的剩余利益；④利得：指会计期间内所有者权益的增加，但不包括与所有者有关的权益增加；⑤损失：指会计期间内所有者权益的减少，但不包括与对所有者分配有关的权益减少；⑥所有者投资（定义与美国相同）；⑦向所有者分配（定义与美国相同）。
2.3 国际会计准则委员会（IASC）的会计要素体系
　　①资产：指企业由于过去事项而由企业控制的、预期会导致未来经济利益流入企业的资源；②负债：企业由于过去事项而承担的现时义务，该义务的履行预期会导致含有经济利益的资源流出企业；③权益：企业资产扣除企业全部负债以后的剩余利益；④收益：指会计期间内经济利益的增加，其形式表现为因资产流入、资产增值或是负债减少而引起的权益增加，但不包括与所有者出资有关的权益增加；⑤费用：指会计期间内经济利益减少，其形式表现为因资产流出、资产消耗或是发生负债而引起的权益减少，但不包括与对所有者分配有关的权益减少。