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变革会计分期基本前提之辨析(2)

2015-04-11 01:24
2．网络企业经营活动对会计分期的冲击
　　网络经济环境中虚拟企业经营活动具有短暂性，适时介入、退出与转换，人力资本、经济资源快速流动。虚拟企业通过Internet手段，将大量的网络资源(技术、资金、人力资本等)迅速组织起来，并按照客户的具体要求进行产品创新、开发、设计、生产、制造、销售、服务和最终消费。但当合作的项目一旦完成，就对项目收益进行结算。之后，虚拟企业又重新寻找新的投资合作项目。网络资源在网络媒介中实现着快速的流动和整合，不存在权责发生制、历史成本和跨期摊提等会计程序和方法。显然网络经济活动的周期大大缩短，对会计分期基本前提产生巨大冲击，将给会计领域带来一场全方位的、根本性的变革。
3．对会计分期合理性与必要性的质疑
　　由上面的讨论可知，会计分期基本前提受到多方面冲击，从而对会计分期存在的合理性与必要性产生了质疑，并形成一些观点：①认为会计分期没有必要。信息经济技术环境下会计信息可实时生成，用户可根据需要，通过网络随时获取会计报告，不必等到会计期间结束后才能获得信息。因此，会计分期基本前提没有必要继续存在，应予取消。②认为会计分期应由交易期间替代。在网络经济环境下，虚拟企业可能在一个极短的时间内完成一项交易，然后自行解散；这样实行会计分期非常困难，因此应使用交易期间代替它。③认为会计分期使信息失真。对持续不断的经济活动期，人为地划分会计期间，会计信息处理时，有时需预提费用、待摊费用等，这必然引起客观经济现实与会计信息存在一定程度的差异，因而造成信息失真。
　　由上可见，会计分期基本前提受到了各方面的冲击，并对其存在的合理性与必要性产生了一些质疑。会计分期何去何从？笔者认为变革会计分期基本前提是必由之路。

二会计分期之变革

　　会计分期基本前提是工业经济环境下对会计实践的认识，但是当今信息经济技术环境下会计实践发生了巨大变化，其认识应该相应变化。笔者对会计分期基本前提进行了大变革，将会计分期设定为会计约定。这样摆脱了传统会计分期基本前提所面临的问题，同时使会计分期的内涵发生了质变，致使会计与当今经济技术环境相适应。
1．会计分期不再是基本前提
　　当今社会经济技术环境发生巨大变化，会计分期也要做出相应的变化，总的趋势是越变越短。因为不论是从企业提高控制经营风险能力的角度，还是从外部投资者、债权人进行投资决策的角度，都要求尽可能地缩短报表提供的周期，将尽可能“新”的信息呈报出来，以便迅速将风险控制在可以承受的范围之内。再者，网络经济中虚拟公司的出现对会计分期基本前提产生了巨大冲击。虚拟公司概念是美国人米切尔和贝尔1994年3月率先提出来的，它是基于网络技术环境的临时性经济组织，分合迅速。在国内，有关虚拟公司的存在将导致会计分期基本前提消亡的说法到了人云亦云的地步，认为虚拟公司对四大会计基本前提都提出了挑战，而且会成为会计分期基本前提的“终结者”。虚拟公司的一切交易都在网络上进行，交易瞬间完成，资金也可即时划拨，交易结束后，即可解散，这就要求会计的报告期必须尽可能地缩短，为信息使用者提供及时、最新的会计信息。又由于日益强大的信息技术，无需花费大量的时间和精力，就可以快速地生成与传送财务报告信息，这就使得缩短会计期间具有了可操作性。特别“实时财务报告系统”可在任何时点上提供财务报告，突破了会计分期基本前提，在会计信息处理工作中可以没有会计分期，因而会计分期不再是基本前提。若仍将会计分期称为基本前提是不准确的。 您可以访问中国科教评价网（www.NsEac.com）查看更多相关的文章。

2．会计分期只是会计约定
　　约定的含义是经过商量而确定；但约定是可以违背的。例如，计算机语言的程序设计中用C开头的变量名(如CName)表示字符变量，这就是一种约定。实际上，不用C字母开头的变量表示字符变量也行，但是没有约定的使用方便、习惯。因此，通常都按约定的方法来做事情。时间长了习惯了也就不再改变这种约定了，其实可以不按约定的方法去做事情。这也就是通常所说的约定俗成，即通过长期实践而认定或形成。当今经济技术环境下会计分期的本质特征的描述用会计约定来界定它，正恰如其分。会计约定是会计学或会计信息处理工作中约定的简称。会计分期是一个会计约定，其含义是指，会计分期可以商量而确定，但是会计分期这个约定可以违背，即可以不分期，同样可以有会计(信息处理工作)。例如，网络经济中的会计，有时就无法进行会计分期：“实时财务报告系统”提供一种联机实时报告，可在任何时点上提供财务报告，这样会计分期就荡然无存，那么会计如何分期？但会计仍然存在。因此本质上来说，可以无须会计分期；但按会计分期来进行会计信息处理工作会很方便、习惯。这些都充分说明，会计分期只是会计约定。