会计透明度研究

摘 要：会计透明度是一个关于会计信息质量的全面概念，是社会实现完全会计信息与完美会计信息的制度安排。随着我国越来越多的大型企业到海外上市，以及中国进入WTO后外国投资者将进一步增加，我国证券市场的全球化已成为经济发展的必然要求。会计透明度问题是否能很好地解决，对吸引外资及我国证券市场的健康发展有重大意义。本文在会计透明度定义解析的基础上。分析了影响会计透明度的因素，并就提高当前我国会计透明度提出了一些针对性的建议。

关键词：会计透明度 会计信息 治理结构

一、会计透明度定义解析

会计透明度是一个关于会计信息质量的全面概念，是社会实现完全会计信息与完美会计信息的制度安排。会计透明度至少应当包括以下三层含义：

（一）存在一套清晰、准确、正式、易理解、普遍认可的会计准则和有关会计信息披露的监管体系。

（二）无论是公营部门还是私营部门政府机构还是企业都能够严格遵循会计准则。

（三）对利益相关者及时提供高频率的准确信息，使之能够便利地获取有关财务状况、经营成果、现金流量和经营风险水平的信息。

换言之，会计透明度包括会计准则的制订和执行、会计信息质量标准、信息披露与监管规则等。

二、影响会计透明度的因素分析

会计透明度的概念应包括会计准则的质量，会计信息自身的质量，信息披露质量等三方面的内容。所以，要实现会计透明度就必须做到这三方面的全面控制，而不能有任何的偏废。三者之间相互依赖、密切关联，其中会计准则质量是前提，会计信息质量是核心，信息披露质量是保证。换言之，一套清晰科学的会计准则只为会计透明度的实现提供了技术上的可能，而只有当相关的会计环境能为会计信息质量与信息披露质量做出保证时，会计透明度的实现才是可以预期的。

（一）影响会计准则质量的因素

一般而言，制定一项会计准则至少要经过计划、研究、起草、征求意见和发布实施等若干阶段，其中十分重要的一个环节是广泛地征求各方意见，而且在每次征求意见的基础上，就草案进行及时地修改，并再一次对外征求意见，如此反复多次，直至完善。同时，会计准则制定工作要有组织、有计划、有分工、有合作，以提高整体工作水平。因此，只有将准则的制定机构、制定人员和程序三者结合起来并且相互协调配合，才能保证会计准则的高质量。具体而言就是准则制定机构的独立性，会计准则制定人员的专业性、层次性，准则制定代表的广泛性，制定程序的充分性四个方面。

（二）影响会计信息质量的因素

高质量的会计信息必须建立在一系列相对稳定的、坚实的会计理论基础之上，因此会计理论的发展水平是制约会计信息质量的关键因素。会计本身所固有的一些局限性会造成的会计信息与经济活动本来面目之间的出入，从而降低会计信息质量。但这种影响不具有会计人员或经济活动参与者主观上的动机，且有其存在的必然性和客观上的普遍性。它主要体现在会计假设与会计基本原则对会计本身产生的一些影响上。这样财务会计本身的局限性使得即使高度遵循了会计准则，也难以输出高透明度的会计信息，盈余操纵很大程度上就是因为充分地利用了当今财务会计的局限性。造成了所谓的合法会计信息失真，使财务报表的编制成了某种意义上的“数字游戏”。

（三）影响信息披露质量的因素

1、公司治理结构是确保信息披露质量的事前制度安排的核心。

公司治理结构狭义地讲是指有关公司董事会的功能、结构、股东权力等方面的制度安排，广义地讲是指公司控制权和剩余索取权分配的一整套法律、文化和制度的安排。在以国有性质为主的上市公司中，股东大会、董事会不能真正对公司经营管理层起到应有的控制作用，很多公司的总经理本身就是董事长，或虽非董事长也是董事会重要成员，这样就使“内部人控制”现象十分严重。这样的公司治理结构，使得投资者与管理层之间的信息不对称问题更加突出，管理层对会计信息编报方面的权力过大，且缺乏有效的约束与监督，经理人员并没有受到必须提供真实的对外会计信息的太多压力。且由于国企会计人员的人事关系、切身利益均从属于所在单位，经济上独立性的丧失使得其各项工作易于受经理人员的干预和操纵，这使会计信息披露质量受到了极大的威胁。