我国管理会计三十年发展历程的回顾与思考

　　摘要：改革开放三十年来我国管理会计无论从理论还是实务方面都得到了长足的发展，对促进成本管理水平、提高经济效益发挥了很大的作用，但在当前新的环境、条件下，管理会计的发展也碰到了一些问题，我们必须正视这些问题，认真研究对策，以期在我国建设节约型社会的进程中发挥应有的作用。

　　关键词：管理会计成本管理 管理会计师

　　1 回顾

　　1 . 1 在理论研究方面。

　　1978年之后，我国进入了改革开放时期。学者们以极大的热情，对西方管理会计进行了大量的引进、消化、吸收工作，出版了大量的教材，使管理会计理论与方法得到了普及。20世纪80年代初期的一些会计师资和管理人员培训班都开设了管理会计课程，管理会计在我国开始普及、推广和发展。80年代初、中期，学者们就管理会计在我国的应用意义展开广泛而热烈的讨论，管理会计教材的内容和体系也日趋成熟和完善，并开始就有关论题进行国际交流。90年代以来，管理会计的理论研究空前繁荣，实现了与多学科的交叉和融合，无论从广度还是深度都进入了一个全新的阶段。余绪缨通过对比分析初步总结了中国特色管理会计的特点；通过对精密性与科学性的关系辨析，指出社会经济现象和自然现象的差别，强调心理活动是具有决定作用的影响因素，数学方法只能作为一种辅助性的工具来使用“； 管理是自由度很大的艺术”，进行管理会计学科建设，应超越流行的纯技术、数量观，而从人文、哲学的高度凸显其中国特色；通过对“精神世界”和“物质世界”、“柔性管理”与“刚性管理”的对比分析提出企业管理应以“以人为本”的柔性管理为主导“， 以规章制度为主导”的刚性管理只能起辅助作用等一系列观点，解决了在管理会计研究和运用过程中一些认识上的误区，从而有效地指导企业管理实践活动。

　　1 . 2 在实际应用方面。

　　改革开放以来，向管理要效益的目标明确，在建立、完善和深化各种形式经济责任制的同时，将厂内经济核算制纳入经济责任制，形成了以企业内部经济责任制为基础的具有中国特色的责任会计模式。鞍钢的班组经济核算、首钢的全面内部经济责任制度在当时受到广泛的关注。许多大中型企业尝试采用了管理会计的一些方法后，在改进经营管理和提高效益方面，收到了一定的效果。成本控制渗透到各个环节，一些企业结合国情，推行了成本目标管理、价值工程和产品质量成本管理，形成了具有中国特色的标准成本制度。推行变动成本法，更好地满足了成本预测和决策的要求。90年代后邯钢实行的“模拟市场，成本否决”引起了国内外的普遍关注，有人说邯钢经验是美国的“泰罗制”，邯钢的“成本否决”就是“泰罗制”的标准成本制度，也有人说邯钢经验完全称得上是战略管理会计运用的范例，是管理会计在我国应用的成功典范。之后，适时制、作业成本法、人本管理思想受到重视。

　　2 评价。

　　改革开放以来我国管理会计理论研究和实际应用都取得了丰硕成果。首先，在管理理念上，人们普遍认识到，加强内部管理，全面提升企业的竞争力应认真学习借鉴市场经济发达国家科学有效的管理方法和先进经验，同时要结合国情“， 从我国优秀传统文化中，去挖掘、吸收、总结所蕴含的许多可以超越时空的管理理念、智慧、理论和方法”，形成具有中国特色的管理会计的理论和实践体系。其次，部分实现了管理会计理论和实践的相互促进。学者们充分利用国际交流和信息传递的便利条件，追踪学科发展前沿，密切关注西方管理会计理论和方法发展的新动向，及时引进并总结好的做法，进行系统的分析评价，进而与我国企业的管理实践活动相联系，解决企业管理中出现的问题；同时深入实践，进行案例或经验性研究，总结成功企业的经验，挖掘共性，总结可推广的东西，促进理论的成熟和发展。第三，管理会计理论与方法体系日趋完善，内容更加丰富。另外开拓了现代管理会计研究的新领域，首次提出了“广义管理会计体系”新概念，突破了国内外仅限于微观层面研究的局限。