会计回归与会计外部化(3)
2015-08-14 01:11
导读：会计与审计略有不同，但面对责任都是一样的。会计是企业内部的服务部门，没有机会直接与社会公众亲密接触，也不象注册会计师行业对外有统一的形象
会计与审计略有不同，但面对责任都是一样的。会计是企业内部的服务部门，没有机会直接与社会公众亲密接触，也不象注册会计师行业对外有统一的形象，但并不能成为会计偏安于一隅的借口。现在我们宣扬了会计的崇高地位及光辉形象，有一天信息使用者因使用你的信息遭受损失而要求赔偿，就象使用企业的产品受害而要求赔偿一样，会计又将如何面对。敢于承担满足包括社会公众在内的信息使用者的需求，是会计作为一项职业应具备的基本道德观念，推卸责任意味着会计存在基础的丧失。会计回归并非推卸责任，而是避免承担自己力不能及的责任及因此而引起的灾难性的后果。当前我国注册会计师行业的举步维艰正是此理。目前已有经济学者认为会计操作不当是造成东南亚金融危机的根本原因，从而使会计成了金融危机的替罪羊。历史表明，保持承诺与实际行动的一致，是人类诚信之根本，也是会计持久发展之根本。笔者认为，当前阶段会计的承诺明显高于其实际能力，应适当界定会计职能，以避免因未守承诺受到惩罚，并最终酿成行业危机。
3.会计的范围越大越好吗？交易费用
企业经营倾向于扩张直到企业内部组织一笔额外交易的成本等于通过在公开市场上完成同一笔交易的成本或在另一个企业中组织同样交易的成本为止（科斯1994）。说明当企业更有效率时交易将内部化，而当市场更有效率时交易将外部化，这实际上界定了企业的形成和规模。企业范围的扩张，既有诸如协同效应、规模经济等优势也有缺乏灵活性等缺陷，两者的均衡界定了企业的范围。推及会计，笔者认为会计覆盖的范围并非越大越好。会计在技术上努力满足信息使用者需求的过程中花费的加工成本日趋增大，因信息复杂程序和技术性的增强信息使用者使用会计信息的成本也呈上涨趋势，直至会计信息收益不能弥补会计信息成本的程度，此时会计系统不经济，应转向会计外部寻求解决方法。
（转载自中国科教评价网www.nseac.com ）
二、会计外部化
会计职能的扩张及会计信息数量和质量的膨胀，使会计这个庞大的信息系统相对于市场不经济，因此应合理界定会计职能和会计信息的质与量即会计回归；而将那些人为拨高的职能以及会计回归后旁落的功能交由市场操办，此为会计外部化。重新回归后会计无论是技术性还是政治经济后果及对环境的依赖大大降低，更利于会计统一，而那些与上述因素密切相连的会计部分通过外部化予以回避。会计系统从输入最原始的信息到输出成品信息，会计表层信息越少而内涵信息越丰富，会计信息的技术性与繁杂性越高，会计信息的使用成本和加工成本越高，会计信息的差异性也越大，会计对环境的依赖性也越深。笔者认为，无论各国如何千差万别，同一经济业务所传递的原始信息是相同的，在随后的加工传输过程才产生差异，并且这一过程越深入会计信息的差异也就越明显。因而想当然的认为，存在这样一个合理的临界点，临界点以内的信息更有效益，而且信息的差异性低，利于会计的国际化。
会计回归导致会计功能的收缩，被精减的功能将以会计外部化的形式在会计以外实现。会计外部化套用内部控制外部化和交易外部化概念，追求更高的经济效果是它们共同的特点。理论上外部化既包括参与者的外部化，也包括程序与方法的外部化，而会计外部化取后者之意。笔者认为，会计外部化可采用以下三种形式：
1.会计服务模式
现今，会计公司提供的会计服务囊括了现代会计的方方面面。据联合国“主要产品分类”第862项的分类，会计服务包括（刘明辉，2000）：会计与审计服务，包括财务报告审计服务、会计帐目审阅服务、财务报表的编制及其他会计服务；簿记服务。既能为会计信息使用者提供信息分析与处理服务，也能为会计信息供给者提供信息的加工服务。会计信息供求两方以较小的会计公司的劳务成本为代价，换取信息成本的更大幅度降低，因而更有效率。
