租赁分类观的比较分析(2)

　　我国会计准则将租赁分为融资租赁和经营租赁，按照《企业会计准则第21号-租赁》的规定，满足以下一项或数项标准的租赁，属于资本化租赁（准则称为融资租赁）：（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人；（2）承租人有购买租赁资产的选择权；（3）租赁期占租赁资产可使用年限的大部分（通常解释为等于或大于75%）；（4）就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日资产原账面价值；就出租人而言，租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产原账面价值；（5）租赁资产性质特殊，如果不作重新改制，只有承租人才能使用。除资本化租赁以外的租赁，全部归入费用化租赁（准则称为经营租赁）。
　　（四）分类比较

　　从上述分类可以看出，国际会计准则对租赁的分类属于原则性的规定，没有具体的量化分类标准，对融资租赁的界定范围比较宽泛。与国际会计准则相比，美国会计准则对融资租赁界定范围较窄，有明确的量化分类标准。我国会计准则对租赁分类，前四条借鉴了美国会计准则对租赁分类的标准，第五条借鉴了国际会计准则的有关规定。
 

　　（五）会计分类的特点

　　从会计的角度看，租赁准则着重解决三个问题，一是承租人对租入资产入账价值的确定和融资费用的分摊问题；二是出租人租赁收入的分配问题；三是售后租回交易中售价与租赁资产账面价值差额的处理。会计对租赁进行分类的目的，是将一部分租赁计入资产负债表而另一部分不计入，分类的基本原则是根据大部分收益和相应风险是否已经转移来判定。会计对租赁的分类，是为了决定是否需要按照资本化列报，它是一种事后的分类，必须分为资本化和当期费用法两类，不能有混合租赁，混合租赁必须被人为地归入费用化租赁或资本化租赁。由此可见，会计上区分“经营租赁”和“融资租赁”,主要目的是分别规定记入损益的方式，准确地说，应称为“费用化租赁”和“资本化租赁”.

　　二、租赁的税务分类观

　　（一）美国税法的相关规定

　　以美国为代表的一些国家，税法强调区分真实租赁和分期付款销售，限制真实租赁的范围，范围外的真实租赁都需按购买处理。真实租赁是税法认可的租赁，租赁费可以直接在支付时作为扣除项目。美国税务署规定，真实租赁的主要条件如下：（1）租赁期（包括以固定租金率的任何延期或续租）不得超过租赁合同签订时资产预计使用寿命的80%,而且剩余的使用年限不能少于一年；（2）租赁到期时资产的预计残值至少为租赁开始时价值的20%;（3）承租人或其他相关者都没有权利以确定的固定价格购买该资产，但是，可以给予承租人按照公允市场价值购买该资产的权利；（4）承租人或其他相关者都不能支付任何资产的价款或为该资产任何一部分进行担保，即承租人除了租赁付款外不能对租赁资产进行任何投资；（5）租赁资产不能是“限制使用资产”,即租赁期满时设备只能由承租者或相关者使用。

　　由于多数租赁业务是以避税为目的的，因此税务当局对真实租赁做了条件限定，只有全部满足规定条款的租赁合同，才可以直接扣除租赁费，并称之为税务导向租赁。只要有一条不符合规定的，都将被税务当局视为事实销售或称为“非税务导向租赁”,有关资产将按分期付款购买的税务规定处理，即资产耗用或销售时才能作为扣除项目。

　　（二）我国税法的相关规定