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会计是一种制度安排——对会计性质的新认识(2)

2015-12-12 01:09 对会计性质的认识为什么还要局限于它的表现形式或者表现手段?会计本身能够提供比“数据”或“信息”内涵更深刻的一种东西，这种东西理所当然就是“制度”。
 现在来看看什么是制度，然后解释会计为什么能够提供“制度”。“制度”被定义为由人制定的规则。它们抑制着人际交往中可能出现的任意行为和机会主义行为。制度为一个共同体所有，并总是依靠某种惩罚而得以贯彻。制度的关键功能是增进秩序，当秩序占据主导地位时，人们就可以预见未来，从而能更好地与他人合作，增强对自己冒险从事创新性试验的信心。对于制度在经济中的影响作用，其实很早以前就已经被发现。只是由于长期以来，经济发展过分依赖于实物，比如资本、自然资源、劳动力等硬件，导致人们对制度这种经济增长要素的软件的忽略。当经济发展达到一定水平并在一个较高的层面上运行时，人们才会意识到软件的作用比硬件更重要，这里就包括为安排经济活动有序进行的各种制度。经济学家们逐渐认识到低增长经济和高增长经济之间的差异往往能用第三类要素来解释，这里所说的第三类要素就包括“制度”。制度经济学在近年来的发展壮大就是这一现象的最好证明。这也充分说明为什么“经济越发展，会计越重要”，因为会计本身就是一种“制度安排”，它提供的就是一种“制度”。从会计发展的过程来看，会计是人们在经济交往中形成的一种规则，是围绕一个能产生利益的经济组织做出的有关价值记录、确认、计量、报送等方面的一系列规定。正是在这种“制度”的提供下，会计数据所包含的财务信息才能够以一种有效率、有组织的方式出现并被人所用。也正是这种“制度”，使得使用会计信息的人能够按照同一种规律理解这些信息并运用于决策，可以合理预计其他相关人物的活动后果，降低经济交往的成本，减少行动的风险。从这个角度看，如果仅仅把会计作为一种技术手段或工具，则无法充分解释为什么在现实经济活动中围绕着会计会形成那么多的政治团体、利益集团、组织机构、利益冲突和协调、经济后果，以至于在相当长的时间和较大范围内，需要国家机器的介入，以强制方式加以执行。当然，会计并非从一开始就形成了这样一个比较完善的制度体系，它的形成过程和人类所运用的其他制度一样，是逐渐发展并完善起来的。

在会计发展的过程中，我们已经注意到:在商业活动不发达的社会，会计本身也不发达。商业活动的发展涉及的因素很多。其中一个重要因素是组织结构的复杂化，牵涉的利益相关者增加。也就是说，发达的商业活动应该表现为内容、范围的扩大、参与者人数的增加，以至于需要众多专业化分工和协作。当人们越来越多地需要在商业活动中与陌生人打交道时，各自的利益就受制于他人的活动。怎样制约他人的机会主义活动，降低交易风险，是每个人面临的现实问题。在商业活动的初期，这种活动更多地表现为个人或有血缘关系的家族经营，因此信息高度准确，对交易活动的控制程度很高。在这种情况下，不需要复杂的会计知识和手段，会计的出现只是提供很简单的重复性高的技术性工作，如记录和计算。但当商业的活动范围、经营内容越来越大时，组织结构、资金来源也就越来越复杂，所涉及的劳动和知识分工也越来越细化，自然需要大范围个体的参与。

（转载自http://zw.ＮＳＥaＣ.com科教作文网）

 那么，重要的问题就是:遍布世界各地的、各种各样的人怎么协调行动，创造出所期望的最终结果——无数不同的商品和服务呢?回答是:制度。制度的产生正是源于这种“协调”的需要。在此，制度成为“一种为人类选择和学习提供的‘外在支架’”(安迪．克拉克，1997)。会计是奠定商业组织基础的各种制度安排中的一种。所以，我们可以解释为什么在发达商业活动中，会计的重要性要高于不发达商业活动的重要性(请注意这里“发达”的含义)。同样，用“制度”来理解会计的产生与发展，我们也就能够解释为什么历史上包括中国在内的几大文明古国的商业活动在很长的时间内并非不活跃，经济水平也处于世界领先地位，但会计就是不能在这些土地上结出硕果来。原因就在于，会计作为一种制度安排，只有涉及的需要规范的行为主体越多，它的功能才能越多地表现出来。也就是说，制度的产生需要在规模上找到一个“临界点”。突破这个“临界点”，制度在减少机会主义、降低风险、减少信息搜寻成本和交易成本上的作用就越突出。小范围家族和亲人之间的活动更多地需要爱、血缘关系等来规范，并且信息透明度、彼此信任度极高，“制度”的表现十分模糊，其功能无从发挥。当商业活动的发达表现为专业分工的普及、股份制组织形态的出现、交易范围的扩大、使用对象的增加，就需要会计从内容到形式上发展为一种制度体系，从而可以配合发展完善起来的其他制度，如金融制度、法律制度等，为商业活动设定规范，减少交易之间的摩擦。经济越发达，会计所协调和作用的对象越广，会计的内涵和外延就扩展越快，会计作为一种制度安排的特性也就越突出。
 制度按其来源，可分为内部(在)制度和外部(在)制度两种。本文所述会计，属于一种外部化了的内部制度。这也是会计发展的必然结果。会计的出现，首先是作为一种初级的内在制度，是由个体独特的经验不断演化而来的。最初这种经验只为个体活动服务。当个体的活动范围不断扩大、与他人的交往越加频繁时，这种经验不断融合发展，逐渐形成一种为人们共同接受的规则，并在特定的群体中协调着人们的交往。这种规则确定下来后，不断在运行过程中改良，形成一种正式化的内在规则。这种正式化的内在规则不仅要求群体内个体的自觉遵循，还设立了惩治方法强制个体遵循。虽然这里的惩治往往不具有法律效力，但它仍具有威慑力。比如，某一个企业想要标新立异，不用已经形成共识的会计方法来提供信息，虽然它不一定会因此受到法律制裁，但由于它的行为不合规范，带来的惩罚性后果很可能就是无法获得需要的资金、无法和其他企业进行正常的商业交易等。也就是说，它被“制度”遗弃，无法和遵循标准化的会计规则的其他主体交往。

（科教论文网 lw.nSeAc.com编辑发布）

 当外部环境发生越来越大的变化时，会计也不可避免地调整自身，