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会计是一种制度安排——对会计性质的新认识

2015-12-12 01:09

【提要】在全球经济迅猛发展的大背景下，会计已经逐渐演变成一种较为完善和系统的制度安排。这种制度安排围绕着会计主体的价值运动展开，目的是通过信息的制度化沟通，并结合其他制度，协调利益相关者的经济利益，降低商业活动的风险，增强交易各方的信心，确保复杂的商业活动能够持续顺利地进行。
 【关键词】会计  性质  安排

 会计，作为一种通用的商业语言，其内涵和外延是随着经济生活和商业活动的复杂化而不断扩展的。对会计性质的认识，也是与时俱进的。制度经济学为研究会计提供更广阔的视野。所以，在目前的形势下，把会计放在制度经济学的理论视角下观察，我们会自然而然地得出这样的结论——会计是一种制度安排。
 
 一、会计性质认识的历史回顾
 
 会计的性质，是指能够彻底反映会计内涵、特征、职能的根本表现，这种根本表现是将会计区别于其他人类活动的标志。对会计性质的认识，近几十年来经历了若干发展阶段，形成了不同阶段下各有特色的理论阐述。通过对这些认识的回顾，我们可以清楚地看到:对会计性质的认识经历了由低级到高级、由浅入深的过程;而每一阶段不同的理论也积极影响了会计实践的发展。
 20世纪中期，关于会计性质论，发达国家比较流行的是工具论、艺术论等。同一时期，由于政治和经济的双重原因，我国流行的是“会计属于上层建筑”和“生产力论”。在这样的理论下，对会计的认识服从于政治需要，致使会计成为统治阶级手中的一种统治工具，无法发挥自身的能动性，严重阻碍了会计思想、理论及实践活动的创新和发展。
 在工具论、艺术论等理论之后，随着科技的进步和相关学科的发展，信息系统论在西方国家流行起来。我国的会计学者迅速接受了这一观点，提出会计是“一个以提供财务信息为主的经济信息系统”(葛家澍，唐予华，1983)。而与此同时，另一种观点出现并与之分庭抗礼，这就是管理活动论。持该观点的学者认为:会计是“旨在提高经济效益的一项具有反映和控制职能的管理活动”(杨纪婉，阎达五，1986)。这两种观点的出现，是在当时的经济、政治等大环境的改变下出现的必然结果，对会计性质的认识较之工具论、艺术论有了一定突破，并对会计工作有了积极的影响，使我国的会计在改革开放后有了长足的发展和进步。在这两种观点占据主导地位较长时间后，20世纪90年代又出现了一种新观点，即会计是“以处理价值信息为基础的管理活动”(李孝林，1997)。该观点将以上两种观点结合起来，互为补充，形成一种新的会计性质论。还有人认为“会计的性质是有关全面地、连续地、完整地进行确认和计量经济活动的方式，也就是会计的确认和计量才是会计的性质”(谢志华，2003)。这些观点也只是在表述上具有新意，并没有形成认识上的根本突破。由于对会计性质认识的长期停滞，会计理论已无法满足时代发展的需要，甚至落后于实践，无法发挥理论的指导作用。

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 应该看到，近几十年来对会计性质的认识过程凸显出会计对经济、政治、科技等外部环境变化的反映程度。随着外部环境的变化，会计的外延和内涵也在不断扩展。人们对性质的认识具有阶级性、局限性，但不能因为现实情况的变化而否定各种认识、理论的相对正确性和重要意义。因为，认识本身也要随着外部和内部的变化而改变，这是认识论上的必然性。“认识论的一个核心原则是，知识不是一个静态的概念。知识永远特定于某一具体时间。”在对会计性质认识的历史回顾中我们可以得出以下结论:①受客观环境的重大影响，对会计性质和认识过程是递进的，认识结果在不断纵深化。②相关学科和技术的发展，促进了会计性质认识的发展。比如，信息系统论就是受同一时期“三论(系统论、信息论、控制论)”的触发而发展并流行起来的。③前面所提到的会计性质观，基本上都是站在一个微观的角度，从会计最基础的操作层面上来研究会计性质，没有以一个开阔的视野来研究广义上会计的性质。④前文所列举的关于会计性质认识的理论，在现有的环境下已经显得过时，不能解释新形势下会计性质对全球经济的重大作用，因此迫切需要重新审视外部环境并且借鉴新的相关学科的最新研究成果，使得人们对会计性质的认识达到一个新的高度，从而更好地指导会计理论研究和会计实践活动。
 
 二、从会计的发展历程看会计性质的变化
 
 20世纪末的10年间，世界经济的发展虽然遇到了一些障碍，但发展的势头和带来的经济增长都是前所未有的。会计在这样的环境下，其地位和影响越来越重大。而连续发生的大公司会计造假案造成的影响以及涉及各主要国家的会计的改革和完善，充分说明了在新形势下经济增长与会计的联系越来越紧密。如果还用以前的会计理论解释新形势下会计的性质，无疑是削足适履，不得其解。所以，配合新的外部环境，对会计性质的理解和解释也应该与时俱进。
 要深化对会计性质的认识，应该考虑以下几个问题:会计为准服务;会计能够提供什么;怎样提供;为什么提供。下面以制度经济学的理论框架，结合会计的发展历史，通过对这几个方面的综合认识来深刻阐释会计性质。
 会计能够提供什么？也就是会计能做什么，使用会计的人能够从中获得什么?一般认为，会计能够提供一个特定会计主体在特定阶段的财务数据(信息)，帮助信息使用者进行决策。这种认识并无错误，但这只是认识到会计的表象或形式。实际上，数据或信息都只是会计运动的一种直接表现出来的结果，并不是过程和内涵。会计为我们提供了经济活动以及商务交易过程的影像，就像纪录片一样，忠实地记录下这段期间发生的活动，然后通过剪辑再向信息使用者播放。我们看到的是各种数据并且从中获得信息。但我们不能把这种表象直接作为会计性质。就像看电影一样，表面上是看到人物、场景在银幕上的活动，实际上观众获得的是一种精神上的享受、愉悦甚至启发。所以，我们认为电影的实质可以上升到“文化”层面，而不只是一种工具或技术手段。那么，