会计是一种制度安排——对会计性质的新认识(3)

2015-12-12 01:09

导读：以适应外部环境的要求，更好地发挥规范、协调、沟通的作用。进入20世纪以后，作为内在制度的会计由于先天性的监督以及约束机制的弱化，在大范围的

以适应外部环境的要求，更好地发挥规范、协调、沟通的作用。进入20世纪以后，作为内在制度的会计由于先天性的监督以及约束机制的弱化，在大范围的使用者介入后，无力承担起协调和惩治责任。人们这才意识到，会计在信息报送方面的规则应该上升到法律的高度，并通过国家强制力保证执行。于是会计在某种程度上成为一种外在制度，它的特点在于它的惩罚掌握在某种高于共同体的主体手中。会计实际上应该是一种内在制度和外在制度的混合体，因为会计作为一种制度安排，涉及的内容很多，包括会计主体与会计事项的具体核算、会计准则的制定、执业会计师的道德规范、国际会计的协调等。所以，有些属于内在制度，如执业会计师的道德规范;有些则属于外在制度，如上市公司会计报表的披露。另外，会计既然是一种制度安排，在不同的国家，由于政治体制、法律制度、文化习俗的不同，也影响到会计作为制度安排上的不同。在有些国家，会计准则的制定属于国家政府部门的管辖权限，但在另一些国家则属于民间组织的自发行为。这样，在某些国家属于外在制度的，在另外一些国家可能属于内在制度。这也从另外一个角度说明，会计是有地域限制和文化限制的。因为，作为一种制度安排，会计不可避免地要受到安排它的主体的主观影响。反过来说，如果会计像早期人们认识的那样，仅仅只是一种工具或技术手段，它应该能放之四海皆准，并且容易被别人无差异地模仿。但事实上，会计是不能够像蒸汽机、通讯技术等那样快速地在全世界以统一模式传播的。正因为此，全世界范用内的统一会计模式至今尚未形成。
会计的产生与发展印证了“制度”的产生与发展，只不过会计作为一种制度安排，其内容具有特定范围，主要是针对价值运动的过程与结果进行反映和控制的安排。下面，我们用几个图来演示会计是怎样由简单的技术操作演化为系统完整的制度安排的。（转载自科教范文网http://fw.nseac.com）

三、认识到会计是一种制度安排的重要意义

对会计性质的重新认识，是会计理论发展中一个必不可少的过程。认识到会计是一种制度安排，作为一种理论上的突破，可以提高会计的理论研究水平，更好地指导会计的实践活动。在此之前有关会计性质认识，局限于当时的环境，并且侧重于微观层面，只是从会计核算方面来研究会计性质。这样的研究方式和结果，在目前知识经济和全球经济一体化的大环境下，结合会计自身的迅速发展，已经无法适应实际情况和会计发展的需要。所以，遵循会计发展规律，尊重会计实践经验，联系会计工作实际。结合人类在其他领域的新成就，从宏观层面研究会计性质，将视野拓宽，得出新的结论，会使会计的职能得到较大的扩展，也能站在一个较高的层面指导会计工作，无疑会对会计理论和会计实践的发展产生深远的影响。
同时，利用制度经济学的理论成果研究会计学，无疑可以“站在巨人的肩膀上看世界”。会计和经济学、管理学原本就一脉相承，并作为它们的子系统存在，彼此在发展中互相促进、互相影响。所以，利用经济学的最新研究结果来研究会计学是顺理成章的。更何况在现代经济生活中，会计已经成为一个必不可少的经济组成要素，影响到各方的利益，无论对微观还是宏观经济实体均有重大影响。将会计纳入新形势下的经济学中研究，无论对会计本身还是对经济学都有着突出的作用，它不仅丰富了会计学而且丰富了经济学和制度研究，必将促进两个学科理论和实践的发展。

参考资料:
1.谢志华:《会计的逻辑——以会计信息为基础整合企业信息体系》，会计研究，2003年第6期。
2.柯武刚、史漫飞著，韩朝华译，《制度经济学:社会秩序与公共政策》，北京:商务印书馆，2000年。