利率期货和利率期货会计(2)
2015-12-21 01:03
导读:(二)后续计量 按规定,在资产负债表日,应采用公允价值对套期工具和被套期项目进行后续计量: 1.套期工具:(1)公允价值增加时,按增值额,借记
(二)后续计量
按规定,在资产负债表日,应采用公允价值对套期工具和被套期项目进行后续计量:
1.套期工具:(1)公允价值增加时,按增值额,借记“套期工具”科目,贷记“公允价值变动损益”科目(公允价值套期),或贷记“资本公积——其他资本公积”科目(现金流量套期)(以下省略明细科目);同时,调增保证金余额,借记“存出保证金”科目,贷记“金融工具结算”科目。(2)公允价值下降时,按减值额,作与以上两分录相反的分录;因合约减值按证券期货交易所或利率期货中介机构要求补交保证金时,借记“存出保证金”科目,贷记“银行存款”等科目。
2.被套期项目:按其公允价值变动的利得或损失,借记或贷记“被套期项目”科目,贷记或借记“公允价值变动损益”、“资本公积”科目。
(三)终止确认
1.套期工具:假如对利率期货终止确认,应按平仓时持仓合约的市价对持仓的利率期货账面价值进行调整,并确认平仓盈亏,合约市价高于持仓合约账面价值时:(1)按其差额,借记“套期工具”科目,贷记“公允价值变动损益”或“资本公积”科目;同时调增保证金余额,借记“存出保证金”科目,贷记“金融工具结算”科目。(2)支付卖出合约相关税费时,借记“投资收益”等科目,贷记“存出保证金”科目。(3)转销持仓合约账面价值时,借记“金融工具结算”科目,贷记“套期工具”科目。(4)收回保证金时,借记“银行存款”科目,贷记“存出保证金”科目。
合约市价低于持仓合约账面价值时,按其差额作与以上调整持仓合约账面价值和调整保证金两分录相反的分录,其他事项分录同上。
假如利率期货只是不作为套期工具但并不平仓时,应按持仓合约账面价值,借记“衍生工具——买进××利率期货合约”科目,贷记“套期工具”科目;按规定应将原计进“公允价值变动损益”或“资本公积”的套期损益转进与被套期项目相关的科目时,应按上述套期损益净额,借记或贷记“公允价值变动损益”或“资本公积”科目,贷记或借记“财务用度”、“投资收益”等科目。
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2.被套期项目:(1)终止确认的被套期项目为已确认资产、负债时,应将被套期项目账面价值转销:按收付资产或增减债务的金额,借记或贷记相关资产、负债科目,按被套期项目的账面价值,贷记或借记“被套期项目”科目,按其差额,贷记或借记“财务用度”、“投资收益”等科目。(2)假如只是不再作为被套期项目核算,则应将其价值转进被套期前的资产、负债科目,借记或贷记相关资产、负债科目,贷记或借记“被套期项目”科目;同时按该被套期项目的公允价值变动累计净额,借记或贷记“公允价值变动损益”、“资本公积”科目,贷记或借记“财务用度”、“在建工程”等科目。(3)被套期项目为确定承诺且已将其公允价值变动确以为资产或负债的,履行确定承诺时,再将被套期项目账面价值及其公允价值变动损益转进与确定承诺相关的科目中。(4)被套期项目为预期交易的,可以不对被套期项目进行确认和计量,预期交易发生时,应将套期工具的套期损益转进与预期交易相关的科目中。
四、卖出利率期货合约进行套期时的基本账务处理
卖出利率期货进行套期保值的账务处理规范,与买进利率期货进行套期保值相似但有些部分相反:(1)确认和计量时,套期工具表现为金融负债,比如初始确认的分录为借记“金融工具结算”科目,贷记“套期工具——卖出××利率期货合约”科目。(2)后续计量时,持仓合约公允价值增加的,应按增值额,确认浮动亏损,增加金融负债,调减并补充保证金;持仓合约公允价值减少的,应按减值额,确认浮动盈利,减少金融负债,调增保证金余额。 除以上两项外,卖出与买进利率期货合约的账务处理规范基本相同。
以上买进或卖出合约计量时,现金流量套期中计进所有者权益的套期损益,是指经测试为有效套期的损益,对于无效套期部分的套期损益,应直接计进当期损益(投资收益、财务用度等)。