中国治理会计作用：现状主导基本出路(4)
2016-01-04 01:03
导读：退一步讲，即使平衡记分卡尚难在我国企业中普遍推行，那么，扎扎实实地实行全面预算制度，同样可以使治理会计成为经营治理的中枢神经。这里，预算
退一步讲，即使平衡记分卡尚难在我国企业中普遍推行，那么，扎扎实实地实行全面预算制度，同样可以使治理会计成为经营治理的中枢神经。这里，预算的出发点是企业的发展战略；基础是正确可靠的市场与内部猜测；过程必须全员参与，大家算帐，既算自己的目标，也要算他人的目标，以保证责任指标的公平；内容必须包括项目预算、业务预算、分级回口的责任预算和行动预算；时间分为年度、季度、月度预算。同时，要把预算与日常的核算、考评、赏罚及机治理紧密结合。这样，预算编制、执行、考评、赏罚过程也是调动全体员工积极性的过程，起到十分明显的沟通企业内外的作用，同时能塑造全员追求企业价值最大化的企业文化。由此，治理会计对企业经营治理，不只是动态反映，将主要发挥着引导作用。
（三）正确熟悉两种S曲线
现代企业的快速增长和强劲发展，主要取决于新技术的成功开发。技术变化速度的日益加快，使技术发展呈现出越来越明显的不连续性，这决定着企业必须快速变化，否则就将被淘汰。现代企业只有正确地把握了技术生命周期、技术发展权限以及可能发生的不连续性，才能生存下来并快速发展，治理会计在这一领域恰能大显身手。目前，我国企业之所以不重视治理会计，一则企业对技术变化敏感性不强，二则我国治理会计对技术发展趋势缺乏正确把握的本领。在这方面，世界一些著名公司的发展已提供了生动的案例。IBM公司1993年49.7亿美元的巨额亏损，主要就在于忽视微机技术的兴起，而死抱390大型机技术（曾给IBM带来70％的投资回报，每年利润40亿美元）的缘故。而一开始作为芬兰一家纸浆和纸张生产商的诺基亚，尽管80年代在电视机生产上遭惨败，但由于及时调整产业结构，发展了新一代数字技术蜂窝式电话，后成为欧洲第一，在美国仅次于摩托罗拉，世界排名第12位的远程通讯设备制造商，其关键在于找准了袖珍型移动电话这一技术。由此可见，企业发展若不能正确地把握技术变化趋势，则必然远景不妙。这决定了现代企业必须把与开发当作发展经济的首要任务来抓。
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按西方流行的S曲线，技术的一般模式如下：
按这样的S曲线，新技术B首批产品支付的用度特别大，但改进老技术A并不需要很多的用度，于是很多热衷于改进老技术，而不愿意开发新技术。因此在技术A上投进大量资金往往会使企业感到有可靠的报酬。但在技术B上投资存在双重风险，一是从现行业务上转走了资源，从而现行业务；二是转移的资源使用效益不得而知。麦金西公司（Mckinsey＆Co.）的理查德。N.福斯特提醒企业：投资在技术B上的投资回报通常是技术A上投资回报的5倍，例如药品，与开发（R＆D）基金10％投进到技术B，但在增加利润中占了50％的份额。不过一般企业都会把80％的努力及资金投进技术地治理的重要使命就是要画出企业的S曲线，改变企业因循守旧的经营观。实现这一目标，关键在于企业价值流的正确设计。
治理会计对S曲线的正确描述，通常借助于企业核心能力与战略价值流规划。所谓核心能力，是企业能用于很多产品、具有关键性技术或技能的能力，实质上是企业创新能力，即竞争对手难以复制或模仿的技能，是企业市场竞争能力的基础。而战略价值值流，是企业对核心能力的开发投资流程，包括战略素质的确定与再建，战略素质的塑造和整合，以及关键价值流的维护和改造。治理会计所能做的，是将核心能力、战略关键价值流与技术S曲线相结合，为经理作出正确的R＆D决策提供信息支持。就具体而言，治理会计对企业现有的或正开发的产品或技术、运用价值转移方法，熟悉各产品、技术价值流进期、价值稳定期和价值流出期的特点及进程，这种熟悉随着技术发展趋势和顾客偏好变化而及时调整，从而保证能为企业正确、及时地指明战略素质、关键价值流和战略价值流，便于作出恰当的R＆D决策。治理会计这项工作的开展，有助于经营者熟悉顾客偏好，了解富于竞争力的经营策略，知道外部环境剧烈变动在其他行业和本行业引发的价值转移，从而更清楚、更恰当地察觉出自己所处环境中有利与不利因素，进而作出明智的经营决策。
