浅谈对治理会计的再熟悉(2)
2016-02-10 01:08
导读：二、对治理会计理论价值的基本评价 1.治理会计从其 会计学 科地位上看，是不能与财务会计相提并论，并占有现代会计两大领域其中之一的。从某些层面
二、对治理会计理论价值的基本评价 1.治理会计从其
会计学科地位上看，是不能与财务会计相提并论，并占有现代会计两大领域其中之一的。从某些层面看，治理会计的失败，其中一点就是过度拔高了其学科地位，从而失往了人们的信任而导致运用的失败。无论从治理会计的形成渊源或是现存的内容构成来看，它都是研究本钱的制订和本钱控制，也即本钱的治理。而本钱的治理，自新中国建立以来，一直做为企业治理的一项重要工作来抓的，其理论研究也持续不断地进行着，可以说本钱治理工作既有着深厚的传统，也有着广泛的基础。但是由于后来“食洋不化”，在没有弄清“治理会计”的“根”和“本”是什么的情况下，一举将其进步到与其不相当地位，从而使“治理会计”的边界越拓越宽，最后使理论工作者和实务操纵职员对它感到莫衷一是，搞不清它“是什么”，也搞不清它如何成为“两大领域之一的”，正如有的学者所指出，它“迄今使人感到内容上变幻莫测，方法上复杂多变，应用上曲折艰难，均盖源于其理论体系上的匮乏和混乱”。说得严重一点，正是治理会计的引进，削弱了人们对本钱治理研究的重视，使得本钱治理研究停滞不前。 2.治理会计从其内容体系上看，部分内容脱离了“本钱”这一主导线，从而使其内容体系显得很不系统。如上所述，治理会计的根是“本钱”，几乎大部分学者都以为“本钱会计是治理会计的雏形”。无非治理会计侧重本钱治理，包括本钱分析、本钱计划（猜测）、本钱决策（制订）、本钱控制，而本钱会计侧重本钱事后核算，这一点应该是非常明确的。假如现有的治理会计体系沿着“本钱”这一主导线延伸下来，无论在系统性，还是在逻辑性，以及深进性方面都会有更公道的安排。但是目前在大家认可的体系中，硬要把属于财务治理内容的投资决策，全面预算等内容穿插于进往，从而在内容体系上显得很杂乱，并且模糊了治理会计的本质属性。 3.治理会计从其方***体系上看，它并没有形成独特的方***。在方***体系中基本按照猜测、决策、控制三大板块安排的，实际上这些方***是治理学的主体内容，另外治理会计还吸纳了
统计学方法、经济学方法（杠杆即弹性系数）、高等数学和初等数学方法，但它没有像统计学那样由统计调查、整理、分析组成系统方***体系，也没有像治理学那样对猜测、计划、控制等方***做出科学解释，更没有像会计学所形成的划分科目、填制凭证、登记进账、试算平衡、编制报表这样严密紧凑的方法体系，更不用说会计学独特的复式记账（特别是“借贷”）方法所组成的平衡关系。所以从一定意义上可以说，治理会计的方***体系不能纳进“会计”体系，它与“会计”核算的基本特点是格格不进的。治理会计中由于没有“会计”特有的方法，而在已有的方法中又显得杂乱无章，没有普遍推广的价值，所以说它在方***上也是不成功的。 4.治理会计理论研究也处于几度“夕阳”状态。目前对治理会计有所研究的职员主要是来自高校教师，而这一部分教师也大多数不愿从事专职的治理会计讲授，他们仅把治理会计的研究也作为一种业余爱好，难得有较深进系统的研究。以“中心财经大学为例，在过往八年间，每年约有25名经国家统考进学会计专业
研究生毕业，而以治理会计领域作为毕业选题的每年只有1到2名，并且有几年甚至无一人以治理会计为题做为毕业论文”，这一数据基本体现我国各高校研究生毕业论文选题的总体情况，也比较集中体现了较高层次上目前治理会计理论研究的状况。还有某些我国治理会计最初热心先容和引进的学者，也开始转移自己的研究方向，这都说明理论界对治理会计的由热转冷发展趋向。现状如此，其理论研究出路，更是值得深思。
三、治理会计路在何方 治理会计的现状已引起学术界和实务界的极大忧虑，它将如何发展也引起了理论工作者和业务工作者的极大关注。因此在基于以上两个评价的基础上，应重点解决以下题目，探索比较可行的出路。 1.清理思想，强化治理会计的“治理”理念，淡化治理会计的“会计”地位。笔者从来不想否认在企业中，加强企业的内部核算和本钱控制是极其重要的，特别是在制造业和重产业加产业中，非常需要强化“本钱治理”这一环节。实践也证实，凡是坚持强化“治理”理念的企业，凡是把“治理”进步到非常重要地位的企业，无论市场有多少困难，也无论企业面临多糟糕的环境，企业都能保持一种良好的运行状态和较好的经济效益。这就要求强化“治理”这一理念。具体而言就是夸大要加强“本钱治理”，例如像邯钢所推出的“市场模拟，本钱否决”所贯串的基本理念就是强化本钱的全员“治理”和全面“治理”，可见“治理”二字非常重要。 结合我国冶金行业本钱治理的实践，我们不丢脸出，在本钱治理的各种方法中，内核就是“计划”方法。包括标准（目标）本钱的猜测、制订以及控制，实际就是对本钱计划的安排、执行和监视。像邯钢的本钱治理方法就是把本钱用计划指标方式分解到每个责任人头上。所以说在本钱治理理念下，就是要用计划的方法组织企业活动，包括本钱制订计划和执行计划。在企业中要强化“治理”理念，也要重视“计划”方法，这样做肯定是一种正确抉择，要比空谈“治理会计”是现代两大会计领域之一要有效果的多，肯定要比空谈进步治理会计的地位口号而缺少落实措施要有明显的效果。这也就是说要淡化治理会计的“会计”地位。 2.端正名分，治理会计就是本钱治理。现有的治理会计之所以给人们莫衷一是的感觉，主要在于它的名不正，言不顺，理不足。因此需要加大整协力度，对其内容体系彻底改造，使它回回到本钱治理这个范畴内。把治理会计原有的内容体系，分解到财务治理和本钱会计两个学科中往，把其有关职能落实到财务治理部分和本钱核算部分往执行，从而解决治理会计在理论和实践上的两个误区。分解的结果是让治理会计“名亡实存”，在学科上使财务治理和本钱会计的内容体系更加系统化，在实践上解决治理会计有职能无机构、有任务无职员的虚置状态。 因此让本钱会计往汲收本钱治理相关内容，定名为“本钱治理会计”或“本钱会计与治理”，其研究对象就是“本钱”，其研究内容就是本钱核算、本钱规划、本钱控制，也就是在原有本钱会计的基础上，汲收治理会计中所有与本钱相关的内容，如本钱习性、本钱猜测、本钱决策、标准本钱、责任本钱、本钱控制。调整后的本钱治理会计涵盖了本钱事后核算、事中控制、事前规划这样一个连续完整的过程。 对治理会计的态度，不应坚持“全部拿来”，要坚持“中学为本，西学为用”的价值取向。包括治理会计发详地美国著名的会计学教授约翰逊和卡普兰也以为“现行的治理会计体系应该有一个根本性的变革”。改变旧有的观念，这里存在着“理论唯上”还是“实践第一”的
哲学观题目，不同的哲学熟悉会有不同的出发点和不同的结论，本文的结论是：治理会计的出路在于变革，彻底的变革。
