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浅谈对治理会计的再熟悉

2016-02-10 01:08 摘　要：文章通过对治理会计在实践运用的基本评价，对治理会计理论价值的基本评价，阐述治理会计的发展。 　　关键词：治理会计　实践运用　理论价值　发展　　一、对治理会计在实践运用的基本评价　　1.治理会计在实践中的运用状况。单就治理会计所囊括的各种方法看，其中一些方法可追溯至“泰勒”式治理时代。可以这样说：我们今天讲的治理会计，就是过往“生产 核算”模式，这种模式与“本钱治理”有着基本一致的含义，假如仅就这个层面上说，治理会计的应用在实践上不仅有悠久的历史，也有普遍的推广价值。但它与我们今天所指的治理会计所言及的盈亏平衡点、经济订货批量、回回猜测法、贡献毛益法等等方法已经大相径庭了，而这些新方法在实践中究竟有多大用处呢？多数企业家以为“本钱治理”很重要，只是苦于方法难寻。重视我国治理会计现实，人们要么探讨一些所谓的基本理论，给人们隔靴抓痒的感觉；要么先容一些所谓前沿，使人感到“可看不可及”，要么罗列一些具体题目，找出一些众所周知的原因，再提出一些原则性的改进建议，只能供人“一次性”消费；要么沉溺于数目分析技术，在一些不切实际的假定下，构造几个“貌似天仙”，但不食“人间烟火”的模型。当然，在我们现实的经济生活中，确有能创造出富有经济效益的一系列本钱治理方法。在冶金行业中，已形成群众路线为特色的企业治理和本钱治理方法。诸如50年代鞍钢“班组核算制度”，60～70年代冶钢的“五好小指标竞赛”，同期鞍钢、本钢、马钢推行的“内部利润制度”，80年代首钢“包、保、核”为基础的层层承包做法，90年代邯钢的“模拟市场，本钱否决”等。上述各种卓有成效的方法假如委曲纳进治理会计方法，那么这些方法也只限于冶金行业，而其他制造业和化产业，还鲜有类似的系列方法。同时我们还看到即使在冶金行业，各个企业在加强“本钱治理”中也有自己的本钱治理特色，邯钢就提出炼铁学马钢，炼钢学鞍钢，中板学济钢，轧钢学唐钢；主要指标学安钢，利用系数学济钢。这就表明本钱治理不能形成模式。同时我们还发现在冶金行业的企业能够推行丰富多样且具特色的本钱治理方法，也有其产品的特殊性，因其产品功能、规格、样式比较一致，产成品便于比较，本钱也便于比较。而在制造业，特别是产品功能差异大，质量规格多样性情况下，就难以总结有特色的本钱治理方法。家电业和生化业等科技含量高的行业以及电子网络行业运用治理会计方法就更是寥若晨星了。可见治理会计在20年来，虽有治理层的鼓与呼，理论界的捧与吹，但在实务界鲜有进展，是由于治理会计的方***只能局限于个别行业和个别企业。　　2.治理会计在实践中失灵的成因。治理会计在实践中难以得到广泛应用，既使有所运用，其效果也不是非常明显，有两个重要原因：一是在会计组织机构设置中，由于治理会计的职能部分和专职职员缺位难以组织运作，同时它自身既定的作用，形成有它无它无所谓的恶性循环；二是在治理会计提供的方法中，其抽象的数目模型反映不了客观实际的需要，方法抽象，基本资料难以筹集，这是由于其理论体系不完善而造成的。　　首先从第一个原因看，会计工作与审计工作、统计工作一样，是一项应用性很强的工作，其业务活动的开展，必须有专门的责任机构和责任职员承担，才能卓有成效的开展业务活动。目前在企业中，财会、统计、审计都有实实在在的职能机构和专职职员。但是纵观治理会计的机构设置和专职职员的情况，从现有把握的资料来看，全国几乎还没有一家企业能这样做。在全国500家大企业里，也没有把治理会计工作看得很重要，这表明我国对治理会计业务活动的开展在企业中还几乎处于空缺状态。即使在个别企业对治理会计进行一次性运用，也是把各项任务分解到有关职能部分往承担，把猜测职能分配给统计部分，把计划职能分配给业务部分，把预算职能分配给财务部分，把决策职能分配给决策当局，把控制职能分配给生产或施工部分，这就把原本连续系统完整的一项活动割裂得七零八碎，降低了各项职能应有的效果。各部分把承担治理会计所分配的相应任务，也看作“苛捐杂税”和额外负担，采取消极应付的态度，很轻易想象其终极的效果。　　其次，治理会计在实践中不能得到发挥，不被人们所重视，还由于其抽象数目模型方法所造成的。抽象数目模型方法适于做一般性的分析，提供解决题目的思路，而不是具体的运用。特别是解决经济活动中的某一具体题目，单纯用数目模型的方法往解决是注定要失败的，需要结合经验方法，更需要善于观察思考的方法。但是现实中的人们经常采取“机械主义”和“拿来思想”，照套公式，照填数据，歪曲了数目经济模型的本来用意。之所以在治理会计中肯定抽象的数目模型，是提倡由数目模型所倡导的理论和思路，这是题目的一个方面；另外要否定的是不少数目模型往往把事物本质属性扭曲了，为模型而模型，而不是为解决题目而模型。