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面向21世纪的中国治理会计

2016-02-15 01:37 21世纪即将来临，我国界在这一时刻面临着一系列需要加以的重要课题。自本世纪90年代以来，对财务会计领域的研究，特别是对财务会计准则体系的建立与完善的研究，一直是我国会计界广泛加以关注并深进进行探讨的课题。而在同一期间，由于种种原因，我国会计界对治理会计领域的研究却缺乏应有的重视，我国的治理会计无论是在研究还是在实践方面，同美、英等西方发达国家相比都存在着很大的差距。可以说，我国的治理会计近年来既遭碰到很大的挑战与危机，也存在着极好的机遇和远景。本文拟对西方治理会计发展的一些明显变化，我国治理会计研究与应用的现状，以及我国今后开展治理会计研究的发展方向等进行较为深进的探讨。

　　一、西方治理会计发展的一些明显变化

　　从世界范围来看，随着以机技术为代表的高的发展，治理会计自进进本世纪八十年代中期后开始遭碰到各种各样的题目，集中表现在西方会计界的一些学者和实务工作者对治理会计的知识体系特别是对教科书中的提出了很多批评意见。而提出治理会计已出现严重危机这一论点的著名代表人物是美国的约翰逊和卡普兰两位教授，他们在1987年合写了一本轰动西方会计界的专著《相关性消失了——治理会计的兴衰》，这两位美国教授在该书中以为：近年来的治理会计实践一直没有多大的变化，的治理会计体系是几十年前研究成果的产物，这种早已过期的治理会计体系目前存在着一个很大的危机，这一危机主要表现在，治理会计对财务会计信息系统的依靠已经把治理会计信息系统扭曲到了这样一种程度，即治理会计现在必须要从属于财务报告，结果治理职员更关心的是他们对股票交易市场价格决策的短期，而较少关心在市场上长期竞争的地位和获利能力；而由于这种对财务会计信息系统的依靠性，导致治理会计信息的获取经常是太集中了、太迟缓了，从而对治理职员所进行的规划与控制的决策已不再具有相关性。从上述论点出发，约翰逊和卡普兰以为，现行的治理会计体系应该有一个根本性的变革，才能符合当今技术和治理科学发展的现实情况①。 （转载自http://zw.ＮＳＥaＣ.com科教作文网）

　　自约翰逊和卡普兰发表了《相关性消失了——治理会计的兴衰》一书之后的十余年间，西方会计界对治理会计的理论与实践进行了反思，并对原有传统治理会计的知识体系进行了创新与变革，以适应当今和科学技术发展的需要。西方治理会计的创新与变革，不仅体现在对原有的治理会计知识体系进行了改造，而且还产生了治理会计的一些分支学科，如作业本钱治理会计、适时制生产系统、制造资源计划、质量本钱治理会计、战略治理会计、人力资源治理会计、增值治理会计、社会责任治理会计、资本本钱治理会计、国际治理会计等以及代理人理论、组织行为学、信息经济学等相关科学在治理会计中的应用。

　　另外值得一提的是，被誉为当代治理会计大师的卡普兰教授，在1998年出版了由其所著的第三版《高级治理会计》一书，该书与1989年第二版和1982年初版在内容上的变化主要表现在以下几个方面：（1）对作业本钱法和作业治理的理论与实务进行了精辟的论述，并将其作为全书的核心内容；（2）将产品生命周期本钱法、目标本钱法、改善本钱法作为战略本钱治理的主要方法；（3）对传统的以净利润或投资报酬率为主的经营业绩衡量指标与方法进行了重大的变革，提出以经营业绩平衡表（ Balanced Scorecard）来考核企业经营业绩的四项综合指标：财务经营业绩指标、为顾客提供服务的业绩指标、企业内部的经营治理业绩指标、员工、产品创新与成长的业绩指标；（4）为了便于理解与操纵，将该书在初版、第二版中所涉及的不确定性条件下的量本利、线性规划模型、回回分析模型等全部删除，从而将数学方法的应用降至最低点，由此也可以看出增长数学方法的卡普兰教授在开展治理会计研究中的重大变化。 （转载自科教范文网http://fw.nseac.com）

　　为了克服治理会计研究中理论与实际相脱离的弊病，西方治理会计研究职员目前更侧重于采用经验研究的方法来开展治理会计的研究工作。如卡普兰以为，现代科学技术的飞速发展和企业经营治理方式的巨大变革已导致会计控制系统过期甚至不起作用，而会计研究职员亲身到企业之中往观察和研究这些题目的现象却普遍缺乏。假如没有现场的观察与计量，会计研究职员就不可能建立起系统的、能指导于实践的治理会计理论体系，也不可能建立起规范化的决策模型。卡普兰还以为，没有经过实践检验的会计理论是空洞的理论，而没有理论作指导的会计实践则往往带有盲目性；并且，在会计科学的发展史上，理论与实践经常不同步，而经验研究的方法却为解决这一题目提供了一个有效的途径②。在经验研究中，案例研究占有重要的地位，它已成为西方治理会计研究的重要组成部分，并日益引起人们的广泛爱好。例如，案例研究已被西方很多治理会计学者以为是了解、解释、探索会计理论与会计实务相脱节题目的重要手段，特别是通过对案例的研究与分析，不仅可以检验假设的正误，而且还可以说明治理会计实践的性质。很多西方治理会计学者以为，当前流行的治理会计理论脱离实践的这种论点，主要是建立在人们的闲谈话语、偶然对公司的访问以及从已发表的一些学术文章的了解基础之上的；然而，究竟治理会计中的哪些理论与技术方法在实践中最为有效或明显没有应用价值，其原因何在，在理论与方法上有无进一步改进或创新的可能性等等，所有这些题目都需要从大量的实践经验中得出结论，这也正是案例研究日益引起人们重视的主要原因。笔者曾于1992年参加了在英国伯明翰市由英国特许治理会计师协会举办的治理会计学国际研讨年会，会上的中心议题就是治理会计的典型案例研究，与会者发表的有关典型案例研究的论文，引起了各国治理会计学者的广泛关注和热烈讨论。