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新会计准则公允价值应用存在的题目与对策

2016-03-26 01:00 2006年2月财政部颁发了新的会计准则，要求2007年1月1日起在上市公司执行。其最大的变化就是全面引进了公允价值计量属性，新准则体系在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币***易等方面均又广泛采用了“公允价值”。公允价值一直是一个颇受争议的会计计量属性，我国在运用公允价值方面也是一波三折，早在1998年公允价值就已出现于《非货币***易》、《债务重组》等具体会计准则中。但由于这些准则发布以后，一些企业利用公允价值来操纵利润，欺骗投资者、债权人等利益相关者。在2001年初我国对这些会计准则进行了修订，严格限制利用公允价值操纵利润的做法。时隔五年，为实现会计的国际趋同，财政部发布新企业会计准则，又一次大胆而审慎地再次采用了公允价值这一计量属性，公允价值的使用成为本次会计准则的一大亮点，也成为社会各界关注的焦点。但是，公允价值在使用中会出现哪些题目，如何避免这些题目尚待研究，本文试图对这些题目进行了探讨。
　　
　　一、公允价值在新会计准则中应用存在的题目
　　
　　1.公允价值计量难以满足会计信息可靠性的质量要求。
　　公允价值作为一种新的计量属性，与历史本钱相比，使用公允价值计量有利于企业资本的保全、有利于增强财务报告决策的有用性、有利于维持企业的经营能力、有助于公道的反映企业真实的财务状况。尽管公允价值增强了会计信息的相关性，但另一方面会计信息的可靠性却受到了质疑。信息质量可靠性不足的题目源于市场信息的多样化、估价方法的复杂性以及判定估计的人为性。在我国，改革开放二十多年来，我国的市场经济体制虽已初步形成，但在很多方面仍有很多不完善之处，由于我国市场机制的不健全和市场的不成熟，各类要素市场运作还不够正规，市场规模小且相对分散，不具备或缺少公允价值赖以存在的公平、公正的市场环境。而公允价值是市场的产物，它的度取决于市场化程度的高低，而且市场环境是复杂多变的，在目前市场机制不健全的情况下，市价很难说是否能代表古朴的交易价格。另外，由于市场法规尚不十分健全，其市价的公允、公道性也值得怀疑，这些都导致其计量不正确，可靠性较差。 （科教论文网 lw.nSeAc.com编辑发布）
　　2.公允价值的可操纵难度较大。
　　可操纵性是公允价值实施面临的另外一个困难。公允价值计量的难点就在公允价值的确定，我国新会计准则固然规定了公允价值的确定方法。但是，有很多会计要素，如资产和负债在市场上很难找到可供观察的交易价格，将未来现金流量按一定的折现率折算成现在的现金价值的现值计量，往往就成为估计相关价格即公允价值的最重要的技术手段。但因未来现金流量的金额、时点和货币的时间价值等都是不确定的，在计量的操纵上往往难度很大，因而现值计量的复杂性也就是公允价值计量模式不易推行应用的难点。另外，公允价值的运用较历史本钱在技术和人才等方面提出了更高要求。从我国现实看，评估职员与会计职员的业务素质与专业技能都不完善，公允价值计量的推广应用是会计理论革新的机遇，但也是对会计职员从业技术全面进步的挑战。要真正把握公允价值计量方法中的专业技能技巧，实现公允价值的正确计量和妥善处理仍需要一定的时间，同时，会计职员不断地探索和实践也需要充足的过渡时间。
　　3.公允价值确定随意性强，轻易导致利润操纵。
　　公允价值本质是个估值的金额，在缺乏完善的公允价值理论体系的情况下，需要会计职员主观的判定，由于我国特殊的经济环境，特别是由于我国价格市场的不规范，公允价值可能成为相关利益主体进行利润操纵的工具。目前我国公司治理结构不完善，上市公司和大股东之间的交易非常普遍，尤其是上市公司与其母公司，关联公司进行债务重组，资产交换等交易中，交易价格缺乏公允性的情况时有发生，很多上市公司利用关联交易粉饰报表，操纵会计利润。