财务会计与治理会计融合的理论基础(4)
2016-04-07 01:07
导读：四、追本溯源：会计是由财务会计与治理会计耦合而成的开放系统 从系统论的原理来看，系统是由各个组成部分按照一定的方式结合而成的有机整体，各
四、追本溯源：会计是由财务会计与治理会计耦合而成的开放系统
从系统论的原理来看，系统是由各个组成部分按照一定的方式结合而成的有机整体，各部分间有着密切的联系，共同完成系统，应当实现的功能或目的。作为企业治理系统的一个分系统，会计是由财务会计和治理会计两个子系统耦合而成的。这两个子系统有着“你中有我、我中有你”的自然联系。在财务会计确认、记录、计量、分类和报告的过程中，治理会计的调节控制职能始终在发挥作用；治理职员在决策中，在设定预算目标、分析不同的行动方案及决定应采取的方案时，均有赖于会计部分提供资料协助其决策，而治理职员执行之后，亦有赖于会计部分提供资料、参与衡量其成果，并于必要时调整未来的目标。治理会计要受到财务会计工作质量的制约，脱离核算与监视控制的治理会计无疑是空中楼阁；而财务会计的发展与改革也应当充分考虑到治理会计的要求，以扩大信息交换处理能力和兼容能力，避免不必要的重复和浪费。尽管在实务中财务会计与治理会计对会计对象的具体处理方法与技术不同，但治理会计所采用的多种和方法只不过是为了更好地对财务会计所天生、提供的信息进行加工、改制和延伸。
长期以来正是“财务会计对外、治理会计对内”观念的制约，使得人们对财务会计、治理会计的目标定位也局限于外部和内部。事实上，无论从内容还是从逻辑层次上看，二者都是会计治理系统的一个重要组成部分。假如说反映是财务会计的基本职能，那么治理会计只不过是财务会计反映职能的直接延伸。二者始终是为“维护权益、进步效益”这一会计根本目标服务的。从本质上说，财务会计与治理会计自始至终是“你中有我、我中有你、相辅相成”。财务会计和治理会计各自的功能只能从理论上抽象地熟悉，不可能从实务运作中分离开来，二者是紧密联系、不可分割的同一体。也正是由于二者的有机结合才形成了对企业生产经营活动进行治理、控制的会计治理与控制循环。会计系统及其发展表现出分化与融合的辩证同一，新经济条件下，借助于机技术与网络技术及现代企业治理理论和会计职员素质的普遍进步，财务会计和治理会计将逐渐融为一体，并与系统论、控制论、信息论及行为科学等相结合，向边沿学科发展。
