浅谈新会计准则与新税法下三项用度处理的差异(2)
2016-04-12 01:02
导读：(六)上交治理费 按企业会计准则规定,企业上交的各种治理用度应全额记进损益。按企业所得税条例规定,企业之间支付的治理费、企业内营业机构之间支付
(六)上交治理费
按企业会计准则规定,企业上交的各种治理用度应全额记进损益。按企业所得税条例规定,企业之间支付的治理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费,以及非银行企业内营业机构之间支付的利息,不得扣除。
(七)公益性捐赠支出
1.公益性捐赠含义:是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部分,用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。2.公益性捐赠税前扣除标准:企业发生的公益性捐赠支出,不超过年度利润总额12%的部分,准予扣除。年度利润总额,是指企业依照国家同一会计制度的规定计算的年度会计利润。3.税前扣除方法。(表2)
(八)技术开发费
《企业会计准则第6号——无形资产》财会[2006]3号第七条规定:企业内部研究开发项目的支出,应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。而国家鼓励企业技术创新在税收上给予优惠,规定纳税人发生的技术开发费,在按规定实行100%扣除基础上,答应再按技术开发费实际发生额的50%抵扣当年度的应纳税所得额(财政部 国家税务总局《关于企业技术创新有关企业所得税优惠政策的通知》财税[2006]88号)。企业年度实际发生的技术开发费当年不足抵扣的部分,可在以后年度企业所得税应纳税所得额中结转抵扣,抵扣的期限最长不得超过五年。
二、销售用度的差异比较
会计准则界定的“销售用度”科目,核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种用度,包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点、售后服务网点等)的职工薪酬、业务费、折旧费等经营用度。商品流通企业在购买商品过程中所发生的进货用度,按照新准则规定计进采购本钱,不属于销售用度。销售用度方面的主要差异项目有广告费与宣传费、佣金和回扣等。
您可以访问中国科教评价网（www.NsEac.com）查看更多相关的文章。 (一)广告费与业务宣传费
一般是指企业为销售商品或提供劳务而进行的宣传倾销用度。会计上广告费与业务宣传费应按实际支出列支。税收上按条例规定,企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出,除国务院财政、税务主管部分另有规定外,不超过当年销售(营业)收进15%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。 (二)佣金和回扣
会计上佣金和回扣支出一般按实际支出列支。但按税法规定,佣金的扣除需要符合以下三个条件:1.有正当真实凭证;2.支付的对象必须是独立的有权从事中介服务的纳税人或个人(支付对象不含本企业雇员);3.支付给个人的佣金,除另有规定者外,不得超过服务金额的5%。纳税人销售货物给购货方的回扣,其支出不得在所得税前扣除。
三、财务用度的差异比较
会计准则界定的“财务用度”科目,核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资用度,包括利息支出(减利息收进)、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。从性质上说,财务用度属于短期经营性借款用度,按企业会计准则规定,不论贷款人及借款利率如何,企业支付的财务用度均应全额记进损益。按《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十八条规定,企业在生产经营活动中发生的下列利息支出,准予扣除:1.非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出;2.非金融企业向非金融企业借款的利息支出,不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。 综合举例:某产业企业为居民企业,假定2008年经营业务如下:
(1)取得销售收进2 500万元。
(2)销售本钱1 100万元。
（科教范文网http://fw.ΝsΕΑc.com编辑） (3)发生销售用度670万元(其中广告费450万元);治理用度480万元(其中业务招待费15万元、技术开发费20万元);财务用度60万元。
