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浅谈新会计准则与新税法下三项用度处理的差异

2016-04-12 01:02 【论文关键词】 三项用度　所得税汇算　纳税调整　　【论文摘要】 新会计准则规定的“治理用度、销售用度、财务用度”的会计处理,与新所得税条例对三项用度的纳税处理差异较大,年末进行所得税汇算清缴时需逐项分析差异,作出正确的纳税调整。本文从分析企业三项用度主要项目的会计准则与新税收条例的差异进手,剖析企业会计准则与税收条例存在的差异。
　　
　　新《企业会计准则——基本准则》规定:“用度是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出”。在会计准则应用指南中,通过会计科目对企业的用度设:“销售用度”、“治理用度”、“财务用度”三个会计科目。企业三项用度处理的新会计准则与新税收条例存在较多的差异,这造成会计税前利润与应税所得偏离较大,突出表现在纳税调整项目增多。
　　
　　一、治理用度的差异比较
　　
　　会计准则界定的“治理用度”科目,核算企业为组织和治理企业生产经营所发生的治理用度,包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政治理部分在企业的经营治理中发生的或者应由企业同一负担的公司经费(包括行政治理部分职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等)、工会经费、董事会费(包括董事会成员补助、会议费和差旅费等)、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究用度、排污费等。凡属于治理用度的支出,按会计准则规定应全额列支计进损益,但按税法规定某些用度只能按限定标准扣除或在计算纳税时不得扣除。除固定资产折旧、存货跌价预备、坏账预备等项目外,尚有以下几个主要项目:
　　(一)工资、薪金支出
　　税法规定企业发生的公道的工资、薪金支出准予据实扣除。工资、薪金支出是企业每一纳税年度支付给本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬,包括基本工资、资金、补助、补贴、年终加薪、加班工资以及与任职或者是受雇有关的其他支出。会计与税法对工资处理的差异的关键点是:税法规定公道的工资、薪金支出准予据实扣除。
　　(二)职工福利费、工会经费、职工教育经费
　　规定标准以内按实际数扣除,超过标准的只能按标准扣除。标准为:1.企业发生的职工福利费支出,不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除。2.企业拨缴的工会经费,不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除。3.除国务院财政、税务主管部分另有规定外,企业发生的职工教育经费支出,不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除,超过部分准予结转以后纳税年度扣除。(表1)　　(三)社会保险费
　　1.按照政府规定的范围和标准缴纳的“五险一金”,即基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生养保险费等基本社会保险费和住房公积金,准予扣除。2.企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费,在国务院财政、税务主管部分规定的范围和标准内,准予扣除。企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和符合国务院财政、税务主管部分规定可以扣除的贸易保险费准予扣除。3.企业参加财产保险,按照规定缴纳的保险费,准予扣除。企业为投资者或者职工支付的贸易保险费,不得扣除。
　　(四)业务招待费
　　业务招待费又称交际应酬费,按会计准则规定,根据实际发生额列进治理用度。但按税收条例规定:企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收进的5‰。 （科教作文网http://zw.nseAc.com）
　　(五)租赁费
　　租赁固定资产分经营租赁和融资租赁两种。按企业会计准则规定,经营租赁固定资产发生的租赁费,可直接记进治理用度或制造用度;融资租赁固定资产发生的未确认融资用度,通过“未确认融资用度”科目核算。按税法规定,纳税人以经营方式从出租方取得固定资产,其符合独立纳税人交易原则的租金可根据受益时间,均匀扣除;融资租进的固定资产,以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关用度为计税基础,租赁合同未约定付款总额的,以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关用度为计税基础。