作业治理在责任会计制度中的应用初探(2)
2016-04-13 01:07
导读：三、作业治理对传统责任会计的改进 当企业实行作业治理之后，其责任会计制度便相应实现了多方面的改进。主要表现为以下4个方面： 其一，以作业中心
三、作业治理对传统责任会计的改进
当企业实行作业治理之后，其责任会计制度便相应实现了多方面的改进。主要表现为以下4个方面：
其一，以作业中心为基础设置责任中心，跨跃厂组织机构界限，克服了以组织机构划分责任中心所带来的不利因素，同时也符合企业未来发展趋势。在现代生产经营环境中，精益求精和创新是企业生存的关键，而改进和创新的基本单位是由相互联系的作业组成的。组成过程的作业是联系投进与产出的桥梁，资源通过作业形成产出的价值。因此，以相互联系同质的作业组成的作业中心为基础设置责任中心，便于责任的划分和业绩的考核。
其二，以动态的业绩考核指标代替传统相对稳定的业绩考核指标。业绩考核指标是动态的、不断变化的，而且以过程为导向，与过程的效率和产出相关。另外，为了激励企业不断增加顾客的价值，该指标可能是一种理想的、现实情况下尚达不到的目标。
其三，以多样化的指标补充传统较为单一的价值指标。固然本钱还是一个重要考核因素，但在经营环境下，时间、质量、效率等同样对顾客有价值，所以不仅像本钱一类的价值指标，而且更多的非价值指标，如交货期、生产周期、产品售后服务质量等同样成为考核业绩必不可少的因素。
其四，以更复杂的奖励制度激励职工进步效率。固然引进作业治理后，奖励方式和传统责任制度相差不大，但在新的生产经营环境下，奖励制度比过往更为复杂。由于夸大过程改进，而过程的改进是群体共同努力的结果，所以以群体为基础的奖励制度比以个体为基础的奖励制度更为合适。
四、作业治理在责任会计制度中的
作业治理在责任会计制度中的应用，可以通过责任会计控制要素来。制定责任会计控制要素的核心是划分责任中心，建立业绩考核指标，进行业绩评价和奖励。对于控制要素的前两项，笔者以为，作业治理在其中的应用主要是分析作业，寻找本钱动因，划分责任中心（作业中心），进而建立考核指标。在后两项的应用主要是出具评价报告。
内容来自www.nseac.com
其一，分析作业。分析作业是作业治理的核心。它是指对一所进行的作业辨认、描述和评价的过程。该过程需分析企业进行了多少作业，有多少人参与了该项作业，作业耗费了多少时间和资源，并评价作业对企业的价值，分辨出“增值作业”和“非增值作业”。
分析作业首先要确认作业。由于只有确认了作业，才能据此寻找本钱动因，划分作业中心进行业绩考核。笔者以为，确认作业应遵循“由粗到细，由大到小”的原则，即先粗线地描述出企业大体的作业情况，然后再分层次、分步骤地细分。这里要把握作业细分度，不可过粗，也不可过细。过粗不能提供治理所需信息，过细则工作量太大，导致治理本钱过高，企业整体效率。
现以一制造企业为例，说明作业的确认。首先，把该企业的工作分为5大类过程（若干作业的集合体），即厂部维持过程、新顾客或新业务的获取过程、产品设计过程、生产过程和顾客维持过程。其次，把各过程分别细分为若干个子过程。厂部维持过程可细分为人事治理、会计记录、财务计划以及咨询等子过程。新顾客或新业务的获取过程可细分为开发、广告促销、方案论证、订单处理和职员
培训等子过程。产品设计过程可细分为设计研究、产品计划、产品设计、开发、生产调试等子过程。生产过程可细分为猜测、采购、生产、安装、维护等子过程。顾客维持过程可细分为包装、销售、顾客培训、技术指导及维修服务等子过程。再次，在各子过程基础上，再细分为若干更低层次的子过程。如生产过程中的采购子过程可再细分为购买材料、存储材料和质量检验等更细的子过程。最后，把更低层次的子过程细分为若干作业。如上述存储材料这一低层次的子过程可细分为收料、运料到仓库、存料、发料等作业。
（转载自中国科教评价网www.nseac.com ）
其二，寻找和分析作业本钱动因。治理作业必须知道是什么原因引起了作业本钱的发生，以便有针对性地减少不增值作业，公道安排作业，降低产品本钱，进步企业效益。同样，寻找到作业本钱动因，有助于企业公道确定作业考核指标，更好地明确责任回属。寻找和分析作业本钱动因时应留意，对于一项作业本钱而言，其发生的原因可能是多方面的，应在其中找到一个最主要的原因作为该项作业本钱的原因。例如，设备调试费的发生原因可能与产品的批量大小、设备的新旧程度、调试的次数有关系，但调试用度的大小则主要由调试次数的多少来决定，所以应选调试次数作为调试费这一作业本钱的本钱动因。
