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我国中小企业治理会计模式探讨

2016-04-23 01:02 【摘要】本文概括了我国中小企业的特点，分析了我国中小企业治理会计模式的研究现状，并提出基于中小企业特点的战略本钱目标价值链分析的模式和保证我国中小企业治理会计模式顺利实施的措施。　　中小企业对我国经济增长和社会发展起到了举足轻重的作用。据统计，目前，我国注册的中小企业所实现的产业总产值占全国的60%、利税占全国的40%.但是我国中小企业具有总体规模较小、经营方式灵活多变、公司上层稳定、普通工作职员活动大、公司职员总体素质不高、经营本钱和利润相对较低、实行的企业会计制度相对复杂且灵活性大等特点，其治理会计模式是基于传统的治理会计模式，即人治、决策信息单一、控制制度不连贯、灵活多变、治理会计方法运用较单一等。其成因比较复杂，有中小企业自身特点所致，有研究者理论联系实际不足所致，还有我国法律制度方面的原因。因此，有必要针对我国中小企业的特点，探索构建适合我国中小企业的治理会计模式。　　一、我国中小企业的治理会计模式及研究现状　　治理会计模式是指在特定的历史时期和环境下，一个国家某种经济型企业类型普遍适用的上升到理论高度的用以实施治理会计的方***。我国中小企业治理会计模式是在中国特色社会主义理论指导下，在共建美好社会主义国家的基础上，为中小企业获取最大收益，实现自身发展所构建的模式体系。　　我国中小企业多是根据自身条件选择、使用治理会计方法，如平衡计分卡、作业本钱法等，尚未形成有效的模式体系。现有的中小企业治理会计模式就是在传统治理会计模式的基础上，运用现代治理会计方法为企业自身利润最大化服务的。传统治理会计模式是立足于企业内部经营治理而建立起来的，基本未考虑企业外部经营条件和宏观经济环境的制约，而是站在企业财务会计部分的态度向企业治理当局提供信息支持。其主要围绕企业现有物质资源的公道配置和有效利用，较少涉及人力资源配置与运用题目，以本钱分析、本钱猜测、本钱决策、本钱控制等为主要内容。当今学者普遍熟悉到这些题目，也做出了一些尝试：有的学者建议采用典型案例研究方法，指出要走治理会计理论与实务紧密结合的道路；有的学者提出建立治理会计理论体系和制定治理会计准则；还有的学者建议成立治理会计师协会等。但是对于中小企业来说，盲目跟随国际潮流、洋为中用不一定会达到预期的效果。目前对我国中小企业治理会计模式（大、中型企业也如此）的研究，总体来说有以下几种观点：　　（一）ABC治理会计模式　　“作业本钱法与作业本钱治理”是当今国内研究最广泛、成果最突出的治理会计内容。2006年6月在上海财经大学顺利召开的“治理会计在中国发展及实务运用”国际研讨会上，来自英国、日本、台湾、香港等50多所高校的100多位国内外专家学者参加了会议，共同探讨了中国治理会计发展研究方向和运用的题目及改进方法，中外学者对作业本钱法在中国的应用进行了分析、阐述。英国特许治理会计师协会——CIMA研究与发展团体主席罗宾先生所作的《通过ABC创造透明度：了解纷繁芜杂现实世界的真谛》主题报告指出，企业必须通过分析自身劣势来应对行业周期性低迷可能带来的毁灭性打击，而正确找到劣势的关键在于作业本钱动态分析，其核心为联合思考。同时，在对DHL公司进行的案例研究中，罗宾教授将公司部分业务分为三类：核心业务、辅助业务和转移业务。尽管从传统视角来看，三类业务都会导致制造用度的发生，但是根据ABC动态分析，核心业务和辅助业务是能够为企业创造价值的，因此发生制造用度的业务不一定都是必须削减的。日本大阪私立大学冈野浩教授作了题为《治理会计的引进和创造——本钱企画和ABC结合的理想模式》的报告，探讨了日本式ABC本钱治理模式的引进模式。上海财经大学潘飞教授的《作业本钱法在中国实施的案例研究》报告具体先容了ABC在许继电器股份有限公司实施的过程，包括开始阶段、采用阶段、适应阶段和接受阶段。潘飞教授通过因素阶段模型的研究框架，从技术、行为、组织、环境等不同角度分析了许继电器对ABC的实施过程。金蝶国际软件团体高级副总裁金卓君女士发表《ERP环境下本钱治理方法》报告，分析、总结了ERP环境下本钱治理模式和基于本钱驱动的ERP治理模式，并以许继团体有限公司为例分析了ERP作业本钱治理的实践。南京大学杨雄胜教授根据国内企业治理中普遍存在的内部控制题目，提出要从企业高级控制、中级控制、低级控制各方面分别进行探讨，同时提出加强证监会对上市公司内部控制模式的治理监视。清华大学于增彪教授和赵晓东提出了中国团体公司治理控制系统的两个模式，财务控制模式和财务主导型控制模式。针对我国理论与实务相脱节题目，中国人民大学于富生和张敏以为，要将价值链会计由一种会计思想上升为会计理论并将其应用于实践，必须构建一个完整的理论框架。　　（二）关于治理会计模式的其他思想　　何建国提出了我国现代三大治理会计模式的构想：　　1.精益生产（LP）治理会计模式，提出减少治理层，夸大企业各部分密切合作的综合集成，在组织的各个层次建立功能交叉、人物交叉的小组，实行协力工作，保证不同职能的员工能够迅速沟通。这种方法注重加强功能部分的一体化，保证以最大限度的灵活性，灵敏地反映环境变化，以最快的速度和适当的价格提供质量优良的适销新产品往占领市场，并向客户提供优质服务。　　2.灵敏型治理会计模式。灵敏制造（AM）是随着现代科技的发展、产品周期的不断缩短、企业面临的竞争环境不断变化和不可猜测市场的变化而产生的，由对产品的大批量低本钱需求向着满足用户的最大需求转变，要求产品个性化、多样化、完善化，并要求能及时满足供货需求。它夸大人力、组织和技术的有机结合，是企业能实现其终极目标即企业在不断发展变化、无法猜测的环境下增强竞争能力的治理会计模式。　　3.构建SCM供给链治理会计模式。供给链（SCM）是指在生产及流通过程中，为将货物或服务提供给终极消费者，连接上游和下游创造价值而形成的组织网络，由供给、运输和需求三要素组成。　　供给链和灵敏制造治理都是建立在虚拟的企业供给及协作组织的网络构架上，灵敏制造模式的成功运作必须基于有效的供给链治理。而借助灵敏制造的事实，供给链治理也得到了很多关注，成为当今国际上具有影响力的一种企业运作模式。　　何建国的三大治理会计模式为我国中小企业治理会计模式的构建提供了创新性理论基础。　　蔡文兰提出了知识经济下变换主题，树立多重目标的治理会计模式。她指出，治理会计不应将企业利润最大化或企业价值增值作为唯一主题，而要以企业核心能力培养作为企业未来治理会计主题，以综合业绩评价制度为长期、可持续发展的评价制度。综合业绩评价制度具体分为财务经营业绩评价、为顾客提供产品或服务的业绩评价、企业内部经营治理业绩评价和企业学习、创新与成长的业绩评价四大类。这应该成为中小企业治理会计模式变革的思想基础。所谓多重目标，可以概括和引申为当代企业战略发展目标。中小企业价值增值应该建立在战略本钱和核心竞争力的基础上。　　邵建军等提出了引进约束理论（TOC）构建适应速度经济的治理会计模式。这种模式将所有系统看成一个有机整体（价值链），通过分析和控制链条中最薄弱的环节——制约，以不断进步制约环节的效率，同时以制约环节为基准设定生产计划，从而使企业达到持续改善目标的治理思想。这种模式注重关键资源的治理，夸大实践治理的重要性并体现整体观。实在，对于中小企业控制制约环节的明显效果不仅仅体现在生产中，更重要的是体现在企业资金周转和信息决策控制方面，及时收回的应收账款可以为企业带来更多的生机。　　王军在分析传统治理会计体系存在局限性的基础上，结合20世纪80年代呈现的两大治理会计发展趋势——战略治理会计和作业基础治理会计，提出了构建战略导向作业基础治理会计模式的观点。所谓战略导向作业基础治理会计，就是将传统治理会计、战略治理会计和作业基础治理会计整合而成，以战略目标为导向，以作业基础治理为基本实践，全方位地服务于企业战略治理的新型治理会计模式体系。这种模式综合了当今国内外治理会计模式研究和应用的最新理论成果，将两大治理会计模式整合在一起，既制定目标，又保证落实，是当今中小企业治理会计引用、鉴戒的有效模式。但是在作业基础的选择划分上，该模式没有对中小企业薄弱之处进行针对性的处理。　　综上所述，目前我国对企业治理会计模式有一定的研究成果，但多局限于理论研究，实践性差，没有针对我国中小企业的特点构建相应的治理会计模式。侯齐敏曾对我国中小企业做过一项是否应用过治理会计和治理会计应用现状的问卷调查，结果如表1和表2所示：　　由表1、表2可知，治理会计在我国得到了一定程度的应用，但运用的内容还不十分广泛，并且责任会计职能还没有充分发挥，很多中小企业的责任会计职能形同虚设。治理会计的方法亟待推广，治理会计模式的构建需要如制度建设、目的分析、方法研究、实践开展等多方面做出治理会计模式构建的努力，包括国家法律制度，中小企业自身内控建设和员工素质进步等等。