治理会计与财务会计信息质量特征比较
2016-04-23 01:02
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财务与治理会计的区分，源于其服务对象的不同。财务会计主要
财务与治理会计的区分，源于其服务对象的不同。财务会计主要是通过报告的盈利能力、财务状况及其变动情况之类的信息，以满足企业外部利益团体的需要。这里，“外部利益团体的需要”主要包括两个方面：一是外部利益团体为维护其投资的安全性与收益性作出投资决策的需要；二是评价考核企业治理者履行其受托经营责任情况的需要。同时，财务会计提供的信息也是企业内部治理的基础信息。治理会计主要为治理当局提供企业内部规划、评价、控制以及确保企业资源的公道使用和经营治理责任的履行所需要的信息。
作为会计系统的两个分支，财务会计与治理会计所提供的信息在很多方面具有相同的质量特征；而作为具有不同目的和服务对象的会计分系统，两者所提供的信息的质量特征又存在很大的差异。本文着重对财务会计与治理会计信息质量特征中差别较大的方面作出。
一、相关性
在财务会计与治理会计中，会计信息的相关性都可以概括地表述为所提供的信息应该与决策相关。只有相关的信息才是有用的信息。但两者对相关性的解释却有很大的差别：
l、相关的对象不同。财务会计信息的初始目标是满足所有者考核企业治理者受托经营责任的履行情况。资本市场的使得资本的活动性增强，财务会计信息又成为所有者进行投资决策的主要信息来源。财务会计信息的相关性主要是指财务会计所提供的信息与企业所有者及债权人的决策需要相关。而治理会计信息的相关性则是指治理会计所提供的信息应与治理当局的治理需要相关，有助于进步治理者的决策能力。按美国治理会计实务委员会的说明，治理会计要为各级治理职员选择并提供下列有用信息：①计划、评价和控制经营活动；②维护组织的资产安全；③与企业外部各利益团体沟通。简言之，治理会计的目标决定了其所提供的信息应与企业决策、控制等治理活动的需要密切相关。
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2、相关信息的不同。财务会计主要通过会计报表对外提供信息，范围被限定在会计报表及其附注中。而治理会计所提供的信息则是广泛的，它没有固定的程式与内容，一般而言，它既包括大量的财务信息，也包括大量的非财务信息；既包括内部信息，也包括外部的信息。治理会计中的相关信息具有两个特征：一是通过猜测获得未来信息。信息通常作为猜测未来的基础信息，而不作为决策的直接依据；二是包含可供选择方案之间能用货币计量的差额。
3、相关性所显示的侧重点不同。就财务会计而言，企业外部的信息使用者是广泛的，他们的需要也千差万别。因此，财务会计对外报告的信息并不以满足某一特定使用者的特定信息需要为目的，而是以满足外部使用者整体的共同需要为目的，向他们提供与企业的财务状况、盈利能力、资本结构、偿债能力等相关的共同需要的信息。而治理会计信息的相关性主要是与企业内部治理者的特定决策需要相关。它重点揭示特定方面的差别，而不是提供普遍适用的一般信息。
4、相关性的判定标准不同。为使提供的信息能够遵循共同的标准，财务会计需要按照公认会计原则进行信息的加工与报告。因而财务会计信息的相关性体现在公认会计原则之中，构成制定与颁布公认会计原则的约束性特征。在会计实际操纵过程中，提供相关的会计信息体现在对公认会计原则的遵循上，而不是直接根据信息相关性特征本身的要求来有选择地提供信息。与其不同的是，治理会计信息的相关性体现在提供的信息要与治理当局的决策、控制等治理活动相关。决策的过程也就是分析差别、确认差别和进行选择的过程。对治理会计而言，“相关的信息”意味着所提供的信息不仅要与所决策的密切相关，而且还要能帮助治理者发现差别，从差别中作出选择和判定。由此可见，信息的相关性是治理会计提供信息时所要遵循的主要原则，信息的取舍取决于信息是否与决策的目的。治理的需要相关。这与财务会计需要通过遵循公认原则来保证信息的相关性有很大的差别。
