内部应收账款与应付账款抵销分录的思考(2)
2016-04-28 01:00
导读：坏账预备项目合并数=合计数 抵销分录贷方发生额-抵销分录借方发生额=5 0-5=0 资产减值损失项目合并数=合计数 抵销分录借方发生额-抵销分录贷方发生额
坏账预备项目合并数=合计数 抵销分录贷方发生额-抵销分录借方发生额=5 0-5=0
资产减值损失项目合并数=合计数 抵销分录借方发生额-抵销分录贷方发生额=5 0-5=0
1.2007年:(内部应收账款:a m=1 000 200)
(1)抵销分录
借:坏账预备5(1 000×5‰)
贷:未分配利润——年初 5
借:应付账款1 200
贷:应收账款1 200
借:坏账预备1(200×5‰)
贷:资产减值损失 1
(2)登记工作底稿(略)。
3.2008年:(内部应收账款:a m-n=1 000 200-100)
(1)抵销分录:
借:坏账预备 6(1 200×5‰)
贷:未分配利润——年初 6
借:应付账款 1 100
贷:应收账款 1 100
借:资产减值损失0.5(100×5‰)
贷:坏账预备0.5
(2)登记工作底稿(略)
二、个别资产负债表不设置“坏账预备”项目的情况
(一)回纳类型(不再考虑收款企业没有计提坏账预备的情况)
1.当年发生当年编制合并报表时 第一年:假设内部应收账款为a,计提坏账预备的比例为5‰,其抵销分录如下:
借:应付账款a
贷:应收账款 a×(1-5‰)
资产减值损失 a×5‰
【提示读者】固然内部应收账款的余额为a,但由于企业计提了5‰的坏账预备,所以在个别资产负债表上应收账款项目的余额应为a×(1-5‰),因而抵销分录中应收账款的抵销金额应该是a×(1-5‰),而不应当为a。另外,由于资产负债表取消了“坏账预备”项目,在编制抵销分录时,不应再作抵销坏账预备项目。
2.连续年度编制合并报表时
第二年:假设内部应收账款为a m,计提坏账预备比例仍为5‰,其抵销分录如下:
借:应付账款 a m
贷:应收账款 [(a m)×(1-5‰)]
未分配利润——年初a×5‰
（转载自http://www.ＮＳＥＡＣ.com中国科教评价网） 资产减值损失m×5‰
第三年:假设内部应收账款为a m-n,计提坏账比例为5‰,其抵销分录如下:
借:应付账款a m-n
资产减值损失n×5‰
贷:应收账款 [(a m-n)×(1-5‰)]
未分配利润——年初 (a m)×5‰
第四年:
(1)假设内部应收账款为a m-n时,其抵销分录为:
借:应付账款a m-n
贷:应收账款 [(a m-n)×(1-5‰)]
未分配利润——年初 (a m-n)×5‰
(2)假设内部应收账款为a m-n R时,其抵销分录为:
借:应付账款a m-n R
贷:应收账款[(a m-n R)×(1-5‰)]
未分配利润——年初 (a m-n)×5‰
资产减值损失R×5‰
(3)假设内部应收账款为a m-n-Q时,其抵销分录为:
借:应付账款 a m-n-Q
资产减值损失Q×5‰
贷:应收账款[(a m-n-Q)×(1-5‰)]
未分配利润——年初(a m-n)×5‰
(二)实例分析
甲公司是乙公司的母公司,2006年,甲公司赊销产品一批给乙公司,年底甲公司应收乙公司账款的金额为1 000万元,2007年甲公司又赊销产品一批给乙公司,至2007年12月31日甲公司应收乙公司的账款金额为1 200万元,2008年甲公司继续赊销产品给乙公司,2008年12月31日,甲公司应收乙公司的账款金额为1 100万元,甲公司每年均按年末应收账款5‰的比例计提坏账预备金。要求根据上述资料编制甲公司2006年至2008年合并工作底稿中与内部应收、应付账款及坏账预备有关的抵销分录。
分析过程:
1.2006年:(内部应收账款:a=1 000,而来源于甲企业资产负债表上的应收账款应该为995)
(1)抵销分录
借:应付账款 1 000
贷:应收账款995(1 000-1 000×5‰)
资产减值损失5 (1 000×5‰)
(2)登记工作底稿(见表2)
应收账款项目合并数=995 0-995=0
应付账款项目合并数=1 000 0-1 000=0
