新准则下重要性概念探讨(2)
2016-05-04 01:01
导读：2、11 定量标准 当某一会计事项发生额达到一定数目就可能对决策产生影响，则应将其作为具有重要性的会计事项处理。在我国会计实务中，重要性标准的
2、11 定量标准
当某一会计事项发生额达到一定数目就可能对决策产生影响，则应将其作为具有重要性的会计事项处理。在我国会计实务中，重要性标准的应用随处可见。例如：分部报告编制考虑重要性。如：分部的分部收人(资产)占所有分部收进的10％或以上；报告分部的对外交易收人合计额占合并总收进或企业总收进的比重未达到75％的，应当将其他的分部确定为报告分部，直到该比例达到75％。在本钱控制中·存货治理的ABC法，本钱会计中，完工产品与在产品用度的分配上采用的不计产品本钱法。在产品按消耗原材料用度计价法，按完工产品本钱法等都可视为重要性要求的灵活运用。
2、1、2 定性标准
会计事项一发生就可能对决策产生重要影响，则属于具有重要性的会计事项。在实务中由于重要与否是相对的并非尽对，因此定性标准比定量标准更难操纵，一般采用列举的方式来表述重要性的定性标准。 2、2 审计上重要性的标准
审计上重要性的标准指重要性水平，即指会计报表中被错报或漏报的严重程度。一般从质和量两个方面进行确认。
2、2、1 定量标准
数目主要是指金额的大小。重要性水平是针对错报金额大小而言的，它是个经验值，注册会计师只能通过职业判定确定重要性水平。根据《中国注册会计师审计准则第1221号——重要性》第8条规定，注册会计师应当考虑财务报表层次和各类交易、账户余额、列报(包括表露)认定层次的重要性。
其一，财务报表层次的重要性水平。注册会计师通常选择一个恰当的基准，再选用适当的百分比乘以该基准，从而得出财务报表层次的重要性水平。在实务中，很多汇总性财务数据可作为确定财务报表层次重要性水平的基准，如总资产、销售收进、净资产、净利润等；但适当的百分比到底是多少，世界各国审计准则均没有作出规定。根据国外的一些数据，以资产总额为判定基础的，重要性比例定为O，5％～1％，即1％以上的错误为重要性错误，0.5％以下的错误为不重要错报，0.5％与1％之间为审计职员的判定弹性范围；以营业收进为判定基础的，重要性水平为0.5％—1％；以税前净利润为判定基础的，重要性为5％—10％；以净资产为判定基础的，重要性水平定为1％。一般说来，按总资产比例计算的方法适用于金融保险或其他资产大而利润小的企业；按收人比例计算的方法适用于微利企业和商品流通企业；按税前净利润比例计算的方法适用于利润比较稳定、回报率较公道的企业。一般使用的具体方法是固定比率法、变动比率法。
（科教论文网 Lw.nsEAc.com编辑整理） 其二，各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平。各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平称为“可容忍错报”，可容忍错报的确定以注册会计师对财务报表层次重要性水平的初步评估为基础。它是在不导致财务报表存在重大错报的情况下，注册会计师对各类交易、账户余额、列报确定的可接受的最大错报。国内一般事务所采取的是分配法，国际上很多采用不分配的方法如百分比法、比例法等。
2、2、2 定性标准
定性即要求先按错报、漏报的性质来判定重要性水平。有些错报从数目上看并不重要，但由于其性质恶劣，如舞弊行为也应判为重要。注册会计师在判定错报的性质时应当考虑的具体情况包括但不限于：错报对遵守债务契约和其他合同要求的影响程度，例如：公司与银行签订一项长期
借款合同，规定公司的营运资金不低于100万，假如低于100万，就要求企业清偿债务。即使一个很小的漏报，也能造成公司的长期借款变成活动负债，并且要求立即偿还，可见这种情况下漏报的重要性；错报对收益趋势的影响。由盈利到亏损或由亏损转为盈利等影响到使用者的判定；错报对增加治理层报酬的影响程度。例如，治理层通过错报来达到有关奖金或其他激励政策规定的要求，从而增加其报酬；
3 重要性概念的再思考
