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资源流本钱会计的演进和展看

2016-05-21 01:01 【摘要】文章分析了资源流本钱会计的演进过程、基本核算原理和发展趋势,指出我国现在处于产业化中期阶段,需要大量消耗资源,资源流本钱会计的应用可以帮助企业从源头上实现废弃物的减量化和资源化。
　　【关键词】资源流;本钱;环境治理;生态效率
　　
　　一、资源流本钱会计的产生背景
　　
　　资源流本钱会计(Resource Flow Cost Accounting,RFCA)是我国会计学界鉴戒德国材料流转本钱会计发展起来的。目的是针对国内制造企业对资源大量需求的严重形势,通过对生产流程的精确核算和控制,在进步资源利用率的同时降低对环境的影响,从而实现经济效益的进步和环境负荷的减轻,达到经济效益和环境效益的协调发展,促进两型社会的生态化建设。所以探寻资源流本钱会计的产生背景就需要追溯到材料流转本钱会计(Material Flow Cost Accounting, MFCA)。
　　德国的材料流转本钱会计(下称MFCA)开始于环境保护措施,即传统的环境治理方法。最初其夸大在生产流程的末端通过环保技术进行污染控制以及为遵守环保政策而进行的环境治理;随着可持续发展的要求和环境意识的增强,在环境治理会计领域进行了更深进的研究,结合环境本钱从更大范围考虑本钱的降低;后来随着流量治理研究的深进和生态效率概念的提出,MFCA结合物质流分析和产业生态学的理论有了突破性的进展。它在生产流程的各个节点考虑材料的流转变化从而查找本钱损失的原因和改进措施。将环境本钱的概念扩展到整个生产过程并发展形成六类材料流本钱,从而清楚地界定生产过程中的各种本钱,使其具有可视化的特征,为进一步的改进提供基础数据,同时使企业可以据此提出改善措施。所以说,材料流转会计是在推进环境治理,发展环境治理会计的过程中发展起来的,属于微观层面环境治理会计的一个工具。其发展轨迹和思想脉络如图1所示。