引进作业观念 改变本钱计算方法(2)
2016-06-08 01:03
导读：（二）对作业的基天职类 对作业进行分类是确认作业的基础。因而，作业分类非常重要。在作业观念逐渐形成的过程中，专家们试图提供一些标准的作业
（二）对作业的基天职类
对作业进行分类是确认作业的基础。因而，作业分类非常重要。在作业观念逐渐形成的过程中，专家们试图提供一些标准的作业确认方法供实务界采用。如杰弗。米勒和汤姆。沃尔曼这两位现代制造过程的研究者把作业分为逻辑性作业、平衡性作业、质量作业和变化作业这四类；罗宾。库珀则把作业分为单位作业、批别作业、产品作业、过程作业这四类等等。笔者以为：所有这些分类理论性太强，缺乏实务操纵性。确认作业的理论依据应是前文所述作业的会计内涵而不是其它，确认作业的实务依据则是作业贡献于终极产品或劳务的方式和原因，即作业动因。作业动因一般可以根据作业消耗量与产出量之间的关系，描述为各作业为终极产品或劳务提供作业方式的直接量化单位，如批次、产量、工时等等。从这些基本熟悉出发，笔者把作业分为三大类：
1.不增值作业。指那些企业渴看消除且能够消除的作业。
2.专属作业。指为某种特定产品或劳务提供专门服务的作业。专属作业资源耗费价值应直接由该特定的产品或服务负担。
3.共同消耗作业。指同时为多种产品或劳务提供服务的作业。共同消耗作业又可按具体作业动因不同分为如下几小类：
（1）批次动因作业。即服务于每批产品或劳务并使每一批产品或劳务都均衡受益的作业。如分批获取定单的定单作业，由于获取每一批产品或劳务定单的作业耗费大体相当，一般被确以为批次动因作业，等等。
（2）数目动因作业。即使每种产品或劳务的每个单位数目均衡受益的作业。如包装作业等等，每件产品都均衡受益。
（3）工时动因作业。即资源耗费与工时基本成正比例变动的作业。如各种类型的机加工作业一般被以为工时动因作业。
（科教范文网http://fw.ΝsΕΑc.com编辑） （4）价值治理作业。指那些负责综合治理工作的部分作业。如企业的行
政治理部分的工作一般被确以为价值治理作业。企业行政治理部分所从事的工作从功能上看是一种价值治理工作，因而，其作业资源耗费价值一般应按其他作业已分配至各种别产品或劳务的价值比例分配这些不同种别产品或劳务。
二、作业观念下的本钱观
作业概念最初被引进会计领域是寻求一种更科学的间接用度分配方法。因此，作业观念最直观地对本钱会计理论与实务产生。值得指出的是，观念化的作业概念比之于作业概念本身（指尚未深及其会计内涵的作业概念）对本钱会计理论与实务的影响要深广得多。这表现为，作业观念不仅能改进本钱计算具体方法，对本钱观也深有影响。
作业观念下的本钱观与传统本钱观的差别主要表现在以下三个方面：
第一、对本钱内涵的熟悉不同。传统本钱观以为：本钱是企业生产经营过程中所耗费的资金总合。笔者以为，这一观点尽管对本钱应包括的客观及本钱的实质进行了概括，但这仅仅是揭示了本钱在经济学意义上的内涵。要揭示本钱在会计学意义上的内涵，有必要在此基础上，结合企业经营治理的需要和本钱在其形成过程中所表现的特点来进行。而作业观念下，正是从此出发来熟悉本钱内涵的。作业观念下的本钱观以为，企业的生产经营过程是为满足顾客需要而设计的一系列作业的集合体，它表现为一个由此及彼、由内向外的“作业链”。每完成一项作业要消耗一定的资源，而作业的产出又形成一定的价值，转移给下项作业，按此逐步推移，直到终极把产品提供给企业外部的顾客，以满足他们的需要。终极产品，作为企业内部的一系列作业的总产出，凝聚了在各个作业上形成而终极转移给顾客的价值。在这里“作业键”同时出表现为“价值键”，作业的推移，同时也表现为价值在企业内部顾客的逐步积累和转移，最后形成转移给外部顾客的总价值，即终极产品的本钱。可见，作业观念下，是把作业作为用度发生与本钱形成的中介，本钱是一个与作业相联系的多层次的概念。
