试论治理会计在贸易银行资本性投资决策中的应
2016-06-07 01:01
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治理作为会计的两大分支之一，随着最初在中的运用逐渐扩展到
治理作为会计的两大分支之一，随着最初在中的运用逐渐扩展到其它行业，其本身也在这一过程中不断得到充实和，已扩展到计划猜测、决策支持、执行与控制、责任会计等多个层面。本文拟结合国有贸易银行治理实际，从发挥治理会计决策支持功能角度出发，对贸易银行在资本性投进治理中如何进行投资决策做一些探讨。
一、贸易银行加强资本性投进治理的必要性
（一）昔日“不计本钱，不算产出”的资本性投进对银行业造成的危害。国有银行贸易化改革的初期，各家银行对营业办公用房和设备进行了前所未有的大规模投进，客观而言，这对于各家银行抢占市场份额，树立自身形象，进步服务质量起到了重要作用。但由于各家银行普遍缺乏资本性投进治理的自我约束，在进行投进时往往不计本钱，很少考虑产出，投资决策带有很大盲目性，造成了很大浪费。现在国有贸易银行普遍存在的一方面大量资产闲置，另一方面固定资产保有量相对国际通行比例过高的现象即是这一时期留下的后遗症。同时，由于各家银行均无相应财力支撑如此庞大的资本投进规模，结果造成一部分信贷资金进进了非信贷领域，从而加剧了体系的风险。
（二）“利润最大化”经营目标要求银行不断进步投资决策水平。近年来，随着金融体制改革的逐步深化，同业竞争日趋激烈，国有贸易银行普遍开始实行同一法人体制下的财务授权体制，自我约束意识有所增强，“利润最大化”的经营目标也逐渐得以确立并深进人心。这从客观上迫使银行对资本性投进进行总量控制，对大型资本性投进也开始进行可行性，但总体而言投进产出还显得较为粗糙，投资决策在相当大程度上还依靠直觉和经验办事，浪费依然不少。
内容来自www.nseac.com 由于低水平投资决策造成的无效、低效投进占用较多，在总量控制的条件下，无疑会导致有效需求不能得到充分满足，势必会对银行业的正常发展带来双重负面。
二、治理会计在资本性投资决策中的
随着贸易银行办公用房建设***期的结束以及同业竞争的加剧，营业网点和科技设备的投人已逐渐成为资本性投进的主要内容。以下分别就其投资决策展开论述。
（一）营业网点投资决策分析。对营业网点的投进主要包括增设、搬迁以及装修等内容，涉及的主要的现金流量包括：
1、现金流出：网点购置价款、网点装修支出、设备价款支出、每年存款利息支出、扣除固定资产折旧和递延资产摊销后的营业用度支出（因折旧和摊销不会引起现金流出企业，因此应予扣除）；
2、现金流进：贷款利息收进，存款资金收益、中间业务收益；
3、现金净流量：即现金流进和现金流出的差额。
营业网点投资决策的实质在于对事先拟定的一个或若干个投资方案进行评价和最优化选择。方案的优劣主要又是通过一系列指标体现出来的，这类指标按是否考虑货币时间价值分为两类：一是贴现指标，主要包括净现值、现值指数、内含报酬率等；二是非贴现指标，主要包括回收期、会计收益率等。
（1）净现值法，是指特定方案未来现金流人的现值与未来现金流出的现值之间的差额，用以确定某个投资方案是否可行，也可以对几个投资方案孰优孰劣进行比较。净现值的公式为：净现值为：
其中：
n为投资涉及的年限；
Ik为第k年的现金流人量；
Ok为第k年的现金流出量；
i为预定的贴现率
由决策人自行设定，可以是资金本钱价格或投资者要求的最低投资回报率。
（科教作文网 zw.nseac.com整理） （2）回收期法，是指投资引起的现金流人累计到与投资额相等所需要的时间。回收年限越短，方案越有利。设回收期为n，则有下面的公式：
（3）会计收益率法在计算时使用普通会计的收益和本钱观念。
会计收益率
以下举例说明如何运用上述三项指标进行营业网点投资决策。设某银行拟新设一营业网点，设定内部资金利率为4%，存款实际付息率第一年为2%，第二年开始为2.5%，贴现率即是内部资金利率，假定10年后房屋能以原购价变现，房屋按30年折旧，装修支出按5年摊销，贷款利息收人在上级治理行核算，无中间业务收进，暂不考虑风险因素。经猜测有以下两个方案可供选择，有关数据分别如下表所示：新购网点后相应要发生较大一笔装修费支出，造成迁址机会本钱较大，按网点经营10年考虑，各项指标分别为：
