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我国治理会计制度环境及影响研究

2016-07-12 01:07 摘要：治理会计又称“内部报告会计”。是以企业现在和未来的资金运动为对象，以进步经济效益为目的，为企业内部治理者提供经营治理决策的科学依据为目标而进行的经济治理活动。治理会计包括本钱会计和治理控制系统两大组成部分。我们研究治理会计技术方法的演进，是以历史和发展的眼光，审阅治理会计各个阶段的变化和发展，结合考察治理会计研究焦点的演变及未来治理会计工作的变动趋势，试图从中得出对治理会计学术研究和实务运用有益的启示。
　　关键词：制度环境；治理会计；影响；趋势
　　1　我国的治理会计制度环境
　　
　　1949年中华人民共和国成立后，通过没收官僚资本、改造民族资本和大规模经济建设，国有经济迅速成为我国经济的主体。在国有经济主体地位形成的同时，以计划治理为特征的集中计划经济体制也逐步得以确立。这种高度集中的计划经济体制尽管在当时对我国经济在比较落后的基础上迅速增长并建成比较完整的产业体系，无疑具有巨大的推动作用，但随着国民经济规模的扩大和国民经济活动标，提出了建立社会主义市场经济体制的基本框架，明确提出建立现代企业制度是国有企业改革的基本方向(马建堂和刘海泉，2000)。
　　可以看出，截至目前我国的经济体制仍未完成从计划向市场的全面过渡，或者说，我国还是一个转轨经济国家。根据Roland(2∞O)的观点，转轨经济的基本特征首先表现为政府对企业经营的过度干预。首先，政府对企业的干预通常都是出于政治目的。另外，即使政府对企业的干预是以效率作为出发点，但由于政府在与国有企业的契约关系中，同时扮演“裁判员”与“运动员”的双重角色，而在与私有企业的契约关系中，却只作为“裁判员”，因此政府对国有企业的承诺要比对私有企业的承诺更轻易失约。国有企业中普遍存在的“棘轮效应”(Ratchet Effect)和“预算软约束”(SoftBudgets)就是其具体的表现形式(Kornai，1980‘Roland和Sekkat。2000)。当然，私有企业也可能同样存在棘轮效应与预算软约束题目，但是由于政府对私有企业干预的本钱要明显高于国有企业，从而私有企业碰到的上述题目往往要比国有企业稍微得多(Shldfer和Vishny，1994)。
　　其次，转轨经济国家通常都未建立完善的市场体系(包括产品市场、经理人市场、控制权市场和司法体系等)。与非国有企业相比，国有企业所面临的政策性不对等竞争条件具体表现为生产资金密集程度过高、背负沉重的职工福利负担、严重的政策性冗员以及部分产品仍存在价格扭曲等；至于我国的经理人市场，钱颖一(1996)指出，我国国有企业的经理职员固然能够在资产使用方面获得相当的控制权，有关企业控制权的另一个重要方面。即对企业高层经理职员的任免权，却仍然牢牢控制在政府手中。黄群慧(2001)以为我国国有企业经营者系统或国有企业干部人事治理制度由于“路径依靠”而处于一种被“锁定”的状态，固然这种具有行政级别的企业经营者制度从企业经营治理角度看并不是最有效率的，但由于计划经济体制的最初选择的“选择上风”而很难退出，因而也就不能转移到企业家的职业化状态。 　　2　我国治理会计制度环境对治理会计的影响
　　
　　上文指出，转轨经济中特有的政府干预与不完善的市场体系构成了我国企业(主要是国有企业)环境的基本特征。陈信元和叶鹏飞(2000)基于我国转型经济的制度背景，从会计信息的需求者、会计信息的供给者、会计信息的供给资源以及会计信息的监视者等四个方面，分析了我国的会计环境对企业财务会计行为的影响。分析表明，由政府一手推动的会计改革在股票市场的催化下，正进一步向市场化方向发展。但由于国有企业尚未成为真正的市场主体，国有银行、会计师事务所等机构也正在转型过程之中。我国的财务会计的发展仍然主要依靠政治动力，市场主导仍需时间。那么，我国特有制度特征对治理会计研究又具有哪些影响呢?本部分将以价值治理的分析框架为线索，尝试分析上述环境对企业会计行为的影响。