贸易银行治理会计题目研究(6)
2016-11-08 01:10
导读：（二）要认真、严厉地鉴戒工商的本钱核算较之贸易银行的本钱核算与治理体系，工商企业的本钱核算与治理体系比较成熟。贸易银行在建设本钱核算与治
（二）要认真、严厉地鉴戒工商的本钱核算较之贸易银行的本钱核算与治理体系，工商企业的本钱核算与治理体系比较成熟。贸易银行在建设本钱核算与治理体系时，需要认真地、鉴戒工商企业的做法。在鉴戒工商企业本钱核算体系方面谈谈我个人的一些思考：
1.完全本钱与变动本钱。
上有完全本钱与变动本钱之分，完全本钱就是传统意义上的本钱概念，是指生产经营产品或提供服务所消耗人财物的全部用度；变动本钱则是指生产经营产品或提供服务所消耗人财物的部分用度，是指在相关范围内随生产、销售产品或提供服务的量进行正相关变动的用度；在相关范围内不随生产、销售产品或提供服务的量变动而变动的用度叫固定本钱。三者之间的数目关系为：完全本钱=固定本钱 变动本钱。
治理会计提出变动本钱的概念，意义在于经营治理决策需要边际利润（价格-变动本钱）的与治理。同样，贸易银行的经营决策也不能缺少边际利润的治理理念。这就要求贸易银行在设计、搭建本钱核算体系时，要考虑经营治理的需要，一方面要建立完全本钱核算体系，这是基础；另一方面要考虑在完全本钱核算体系的基础上，进一步建立变动本钱核算体系。
2.直接用度、间接用度与期间用度题目。
对于工商企业的本钱规则来说，企业直接为生产产品和提供劳务而发生的直接人工、直接材料和其他直接用度，直接计进产品或劳务的本钱；企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接用度，需要按照一定的分配标准将这些用度分摊到各项产品和劳务的本钱中；企业行
政治理部分为组织和治理生产经营活动而发生的治理用度和财务用度，为销售和提供劳务而发生的销售用度，不参与产品和劳务的本钱计算，作为期间用度直接计进当期损益。
（科教作文网http://zw.ΝsΕac.cOM编辑）
作为贸易银行，本钱的核算是否要依循工商企业的做法，将用度首先划分成直接用度、间接用度和期间用度，然后再对其中的直接用度和间接用度进行本钱的计算？我以为，贸易银行的本钱核算要鉴戒工商企业的做法，但不能盲从，否则银行的本钱核算体系的建设会走向“死胡同”。我以为：
（1）期间用度的划分不适合贸易银行。这是由于工商企业经营的是有形产品，其经营产品的资金流和物资流经常是脱节的，而工商企业的收进确认往往与物流挂钩。为了贯彻稳健性原则，会计上把与生产经营产品的物流关联度不太紧密的企业治理费、财务费、销售费，作为期间用度直接列进损益，不再进行本钱核算。也就是说，对于一家运转着的或贸易企业，不管它是否生产了产品，也不管它是否销售出往了产品，对于维持正常运转所必须开支的企业治理费、财务费、销售费，全额列进当期损益表中，避免出现企业产品大量积存，而已消耗的资金也大量挂在库存产品中，随物流的静止而停放资产负债表的库存商品项下，造成虚盈实亏的题目。但贸易银行经营的是货币，属于服务行业，不存在经营产品的物流题目，贸易银行的收进确认不与物流挂钩，因此期间用度的划分不适用贸易银行。
（2）通过会计分录的账务处理来直接核算本钱的设想是行不通的。直接用度直接计进本钱对象，间接用度通过公道的分配比例分配计进本钱对象，这是建立本钱核算体系要遵循的最基本原则。在贸易银行进行本钱核算时，会碰到这样的题目，是否可以通过设计一套账务处理体系，在通过记录经营事项的借贷会计分录的同时，便可核算出部分本钱、产品本钱、客户本钱等？我以为这是不可能的。道理很简单，直接用度可以通过会计分录的账务处理在配加部分码、产品码、客户码、货币码的情况下，将用度直接回集到本钱对象项下，但间接用度不可能通过会计分录完成本钱回集的过程，由于间接用度需要按照一定的分配比例在不同的本钱对象之间进行分摊，而且分摊的结果也不可能再通过会计分录将间接用度记录在各本钱对象项下，而是通过本钱计算的系统方法、通过编制本钱计算表、通过编制部分损益表、产品损益表、客户损益表等工作来完成。
