注册会计师职业道德的经济学思考(3)
2017-01-11 01:00
导读：根据对成本与收益的补偿关系，注册会计师的道德成本可以分为三类：①教育成本和机会成本，这类成本的特点是可以通过相应收益进行补偿的。对此应增
根据对成本与收益的补偿关系，注册会计师的道德成本可以分为三类：①教育成本和机会成本，这类成本的特点是可以通过相应收益进行补偿的。对此应增加收益，实现收益成本的均衡。②丧失成本，这类成本的特点是总体收益的直接扣除，为了利用经济手段促使注册会计师遵守职业道德，必须增加对注册会计师不遵守职业道德行为的事后处罚机制，以提高注册会计师的道德丧失成本。因此，抑制虚假审计报告的有效是增加丧失成本。在确定注册会计师职业道德评价标准的同时确定虚假审计报告的处罚措施，使其承担相应丧失成本，并且使丧失成本大于其相应的收益，使其的赔偿额远远超过其从中获利的数额，或远远超过其给受托方带来实际损害的数额。增加丧失成本具有对受害人（如投资者）补偿和对注册会计师惩罚，进而遏制其不道德行为的双重功能。但增加丧失成本是消极、被动的事后纠偏，它不可能将不道德行为排除在注册会计师的选择空间之外，因为在利益大于成本的情况下仍会有人铤而走险。③间接成本，这类成本的特点是与注册会计师的经济利益没有直接关系，对此应通过一种间接的方式对有关利益各方进行补偿。
2．增加职业道德的收益。简单地说，就是用一种利益换取注册会计师职业道德的选择。无论这种利益是什么，其基本思想都是尽可能解决注册会计师的收益与成本均衡。正如对注册会计师职业道德经济内涵的分析，职业道德是道德所带来的长期收益与不道德可能增加的相应丧失成本相交换的结果。在加大对不道德惩罚力度的同时也必须加强对遵守职业道德的补偿，更重要的是建立一套能增加道德积分并可转换为长期收益的道德评价机制。对职业道德补偿的形式很多，但终归与经济相关，即将重利和重义、物质利益和职业道德统一起来。
（科教范文网http://fw.ΝsΕΑc.com编辑） 在市场经济条件下，制度和职业道德相辅相成、互为补充，职业道德在适当时候需要借助制度加以强化，而制度要获得有效的实施也需要职业道德的认同和支持。因此，注册会计师的职业道德总的来说是一个他律见之于自律并最终归为自律（职业良心）的过程，市场规范建设的初期，强调制度的成分居多；而在建设后期，则强调道德规范的成分居多。
