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试论差别财务报告

2017-01-10 01:16 [关键词]差别财务报告；必要性；表现形式

　　[摘要]本文通过编制差别报告的必要性，从对内对外财务报告的差异、对内财务报告使用者的差异、不同使用者对对外财务报告的需求差异三个方面，论证了差别财务报告的主要表现形式及形成原因，并对实施差别财务报告需要的几个作了进一步分析。

　　所谓差别财务报告，是指财务报告的提供者，根据不同的财务报告使用者的不同要求，有选择有重点地对外披露某些使用者或使用者团体所需要的信息，使财务报告能分别满足不同使用者的需要，借以提高财务报告的相关性和有用性。差别财务报告的提出，打破了传统的对外报送财务报告的统一模式或框架（尽管这种模式在不同时期会发生变化，但在特定时期是相对稳定的），也符合商品生产的以需定产原则，并且由于财务报告提供方式和的多样性，无疑会增加信息的相关性和有用性，从而有助于更好地实现财务会计目标。本文拟对差别财务报告这一问题作一些必要的研究和分析。

　　一、编制差别财务报告的必要性

　　1、能更好地满足信息使用者的不同需要

　　从我国现有的环境来分析，会计信息使用者主要包括投资者、债权人、政府有关部几职工团体与个人，以及其它利益关联者。他们与都存在直接或间接的利益关系，都需要利用会计信息。但是，不同会计信息使用者对会计信息的需求，其差异是客观存在的，并且不会因某种因素的产生或消失而解决。因此，满足信息使用者不同需要的最简单或最直接的办法，便是提供差别财务报告。

　　2、提高会计信息的相关性和有用性

　　会计信息的价值主要体现在有用性上。相关性是保证信息对决策有用的最重要的质量特征。差别财务报告的编报，起码在形式上可以满足不同信息使用者的需求，从而也就在一定程度上达到了会计信息相关性和有用性的基本要求。 （转载自科教范文网http://fw.nseac.com）

　　3、减少会计信息使用者之间，以及会计信息提供者与使用者之间的矛盾

　　不同的会计信息使用者代表不同的利益集团。当他们对会计信息有不同需求时，必然会利用其对会计信息的提供者提出这样或那样的要求。其结果，可能使那些能够直接控制或影响企业的使用者获得有用的会计信息，其他使用者的需求则被忽视或很少顾及，从而导致会计信息使用者之间的矛盾，并最终形成会计信息使用者与提供者之间的矛盾。而差别财务报告的编报，能在较大程度上满足不同信息使用者的不同需求，从而能减少会计信息使用者之间的矛盾，也能化解会计信息使用者与会计信息提供者之间的矛盾。

　　二、差别财务报告的主要表现形式及形成原因

　　尽管为不同使用者提供的在时间上或形式上有差别的财务报告也属于差别财务报告范畴，但差别报告的主要特点则应该体现在其所提供的财务报告内容上的差别。虽然对手差别财务报告问题尚未引起会计界与实务界的普遍关注，但如果对差别财务报告的范围不限定在对外报告这一特定形式下，我们就可以发现，现实中已存在着一些差别财务报告形式，并且也得到了较为广泛的认可。

　　1、对内财务报告与对外财务报告的差异

　　财务报告按其报送对象或会计信息使用者的范围不同，可以分为对内报告与对外报告两大类。其产生的原因是来自企业内部的使用者与企业外部使用者的差异。一方面，企业内部会计信息使用者（主要指经营者或称管理者），出于管理上的特殊需要，对财务报告的种类、格式、项目，乃至提供时间等方面均有不同于外部使用者的要求；同时，有关或准则也允许企业内部信息使用者获取不同于或多于外部信息使用者的信息。如在我国，有关成本、费用的明细资料便属于对内报告的信息。另一方面，企业外部信息使用者，由于不直接参与企业经营管理活动，既不需要过细的会计信息，也不太可能适时地获取更多的会计信息。其结果，使得会计信息的内部与外部使用者在获取信息的量上是不一致的，这也从一个侧面充分说明差别财务报告存在的必要性和可行性。