试论差别财务报告(5)
2017-01-10 01:16
导读：2、差别财务报告的差别由谁来确定？ 一种选择是由信息使用者来确定。这是一种比较直观的做法，也符合差别财务报告的编报目的。但从实际操作来看，
2、差别财务报告的差别由谁来确定？
一种选择是由信息使用者来确定。这是一种比较直观的做法，也符合差别财务报告的编报目的。但从实际操作来看，有些信息使用者可以通过一些强制性措施来实行，如政府管理机构、税务部门、银行等；而有些信息使用者（如股份有限公司的一般股东），由于其对会计信息的产生和提供缺乏直接的控制，加上其在专业素质上存在差异或不足，因而不可能对会计信息的提供方式和内容进行确定，这就需要由有关法律、法规、准则、制度来加以确定，以保护其获取信息的权力。事实上，我国对外报送的财务报告便是采用了这种模式。而在西方国家，除通用的对外财务报告模式外，面向广大股东而提供的“概括性报告”或“简化的年度报告”形式，便是从信息使用者对会计信息理解与利用能力有限的角度来予以考虑的，其实质也是一种差别财务报告。
另一种选择是由信息提供者，从会计信息的相关性和有用性的要求出发，根据信息使用者的不同需要，主动地采用差别财务报告形式向不同的信息者提供其所需的会计信息。如果采用这种方式，必须要有配套的准则或制度加以规范或约束，否则，是很难达到编报差别财务报告所应达到的目的。同时，不同的会计信息提供者由于受企业实际情况，以及观念或素质的制约，其对差别财务报告的认识也不相同，因而对差别财务报告的选择或运用也会存在差异，这也需要采用一定的方式对其加以规范或约束，以确保编制差别财务报告的目的能顺利实现。
3、实行差别财务报告是否应考虑或遵循“效益大于成本原则”？
在西方国家，效益大于成本原则作为财务会计信息质量的限制条件之一，不仅在理论上得到认同，在会计实务中也被广泛运用。如果仅从信息提供者的角度来看，编制差别财务报告与对外提供统一模式的财务报告相比，其信息提供的成本无疑会增加。而在效益一定的前提下，企业选择差别财务报告这种方式似乎是不合算的。但如果从信息使用者的角度来看，其之所以成为会计信息的使用者，肯定会与企业存在现实或潜在的经济利益关系；同时，企业对其信息需求的满足程度如何，对企业未来的经营活动和经济效益必然会产生直接或间接的影响。因此，在考虑信息提供的效益上，不能仅站在信用提供者角度，而必须站在信息使用者的角度。如果你所选择的信息提供方式，能更好地满足信息使用者的需要，既可以增大信息的使用效益，也可以降低信息使用者采用其它方式或通过其它途径获取所需信息的成本，即使信息提供者因此而增加了信息成本，也是十分必要的。否则，便有违会计目标，同时也违背了公认的会计原则的要求。需要进一步指出的是，尽管从理论上讲会计信息的提供者和使用者都有受益和受损的可能性，但由于会计信息供需中的信息不对称现象的存在，会计信息使用者受损的可能性远远大于会计信息提供者受损的可能性。这也是在理解效益大于成本原则时应该予以充分考虑的。
当然，差别财务报告的编制与提供，也应该考虑效益与成本这一问题。如果差别财务报告与现行统一的对外报告模式，对信息使用者的满足程度相同，或者使用者根本就无需企业提供差别财务报告，企业在编报差别财务报告时所多花的成本也就没有必要了。而事实上，差别财务报告是从满足不同信息使用者的需求角度进行考虑的，只要不同信息使用者的需求存在差异，而编制差别财务报告又能很好地解决这种需求差异问题，那么编制差别财务报告所带来的效益无疑会大于信息提供的成本。尤其是随着会计信息处理方法和手段的不断改进，在不同的时间，提供不同种类、不同格式、不同项目或内容，甚至是不同计量基础的财务报告，就信息成本而言，已不再是应该首先考虑的问题。相应地，如何提高会计信息的相关性和有用性，更好地满足不同信息使用者的需要，才是会计信息提供者所必须认真考虑，并努力做到的。
