关于上市公司会计信息失真与盈余管理的思考(2)
2017-01-26 01:07
导读：另外，我们更不能忽视这样一个事实：即会计准则、会计制度等的修订与完善常常滞后于日新月异的经济环境、滞后于创新、业务创新。因此，现实中的情
另外，我们更不能忽视这样一个事实：即会计准则、会计制度等的修订与完善常常滞后于日新月异的经济环境、滞后于创新、业务创新。因此，现实中的情景常常是随着社会经济的，不确定的经济交易和会计事项越来越多，情况越来越复杂，而会计准则或制度的规范空白或缺陷，不可避免地为盈余管理留下了空间。
（三）公司的治理结构缺陷笔者以为，无论在国内还是西方，公司治理结构仍然是一个值得探究的课题——这从安然事件可见一斑。当然，在我国经济转型阶段，公司治理结构的问题更为严重。委托人与代理人之间的契约，股东会、董事会、监事会、经理层与独立董事关系之间的制度规范等都存在许多不完善的地方。特别是我国上市公司“一股独大”、股东会形同虚设、独立董事只用来装点门面，这些都为盈余管理创造了条件。
当然，除了动因之外，盈余管理也存在阻碍因素，如证券机构的监管、财税部门的稽查、注册会计师审计、股东会、独立董事等，都会在一定程度上限制盈余管理的滥用。
通过上述盈余管理的分析，显而易见，我们会发现盈余管理不仅仅是一个会计问题，尽管其主要是通过会计手段来实现。同时，也应该注意到盈余管理无论从其发生条件还是从其实施主体来看，都涉及到一系列更深层次的问题。如公司治理结构问题、委托人与代理人契约及其信息不对称问题、绩效评估与报酬激励、股份在资本市场上的表现等等。此外，盈余管理的阻碍因素更涉及到政府监管及市场经济环境的结构层面，因此，盈余管理还是一个和经济学问题。
三、盈余管理的基本手段
尽管盈余管理不仅仅是，但其对财务报表过程的干涉归根结底都是通过会计手段来实现的。以下就我国上市公司常用的盈余管理手段归纳如下：
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（一）滥用谨慎性原则资产减值准备似乎已成为上市公司操控盈亏的“利器”。会计制度规定：“应当定期或至少每年年终时，对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。”有些上市公司滥用这一规定，在预计资产损失和计提减值准备时，无视企业资产的实际情况，具有很强的目的性和倾向性，从而达到操控利润的目的。
（二）滥用费用的确认、计量与分摊通过费用的确认、计量与分摊调节损益是企业盈余管理的常用手段。其主要有：费用资本化、递延当期费用和提前确认当期费用等。如不少上市公司滥用利息资本化的规定，对早已投入使用的竣工项目仍将其借款利息资本化，更有甚者利用自有资金和借入资金难以界定的事实，通过人为划定资金来源和资金用途，将用于非资本性支出的利息予以资本化。
（三）收入的不当确认或虚假确认某些上市公司基于资本市场盈利预期的压力，或是基于再融资配股的压力，常常借助跨年度时点确认虚假收入，次年再以质量不合格等为由冲回。还有较高明的做法是借助于与第三方签定“买断收益权”的协议提前确认收入。此外，出于不同目的，也有递延确认收入的。但不管怎样，都是对财务会计信息的歪曲，从而误导相关利益人的决策。
（四）利用虚拟资产调节利润所谓虚拟资产，是指实际发生的费用或损失按会计应计制的规定而暂时列作待摊费用或递延资产等的科目。利用虚拟资产作为费用的“蓄水池”，随意确认计入当期损益的时点，以达到调节利润的目的。
（五）关联交易与非经常损益关联交易是我国上市公司将“红色业绩”转变为“兰色业绩”的最有效、最常用的手段之一。由于我国上市公司治理结构的缺陷，控股母公司“一股独大”，可任意左右与上市公司之间的关联交易。或者进行不等价的资产交换，所谓“垃圾换黄金或黄金换垃圾”；或者进行大大高于或低于市场价格的购销活动；或者发生高息、低息或无息资全往来以调节财务费用；或者高额或无偿、收取或支付管理费用、共同费用和商标使用费用等等。其操控利润的手段可谓五花八门，触目惊心。
