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关于上市公司会计信息失真与盈余管理的思考

2017-01-26 01:07 摘要：我国证监会把今年定为“监管年”。随着监管惩处力度的加大，造假会得到一定程度的遏制，但这是否可以说会计信息失真基本解决了呢？笔者认为会计信息失真除了明目张胆的造假外，还在很大程度上受到盈余管理的。

　　继银广夏会计造假事件后，又相继发生了令世界资本市场为之惊骇的安然、世通事件——这除了使会计业界尴尬外，更多的则是广泛引起了对会计业界的失望与会计造假的公愤。于是，在一片口诛笔伐声中，各国自律机构、监督机构、立法机构纷纷行动了起来。

　　一、盈余管理的含义及特征

　　所谓盈余管理Shipper（1989）指出它是披露管理，是当事人对财务报表过程的干涉。

　　Healy和Wahlan（1999）则认为盈余管理是指企业经理层为了误导其他会计信息使用者对企业经营业绩的理解，或影响那些基于会计数据的契约的结果，运用职业判断，在编制财务报告和通过规划交易以变更财务报告时，作出判断和会计选择的过程。

　　笔者更倾向于后一种说法。因为盈余管理往往是与公众利益、中立原则相矛盾的，其本质是一种基于不良动机的利润操纵行为。管理层为追求自身利益，或迫于相关利益集团对其赢利预期的压力，在对外进行财务报告时，有选择地取舍会计政策、会计和会计估计，控制应计项目，进而控制会计数据，误导利害关系人的相关决策。其主要特征概括如下：

　　（一）盈余管理影响的是企业的报告收益。一般而言，盈余管理通过会计原则、会计估计和会计方法的选择，以及通过控制交易发生时点、会计方法运用时点等手段对会计报表过程进行干涉，其作用对象是会计数据本身，是一种会计数字游戏而已。从足够长的时期来看，盈余管理并不增加或减少企业的实际收益，只不过会改变会计收益在不同会计期间的分布和反映。此外应当注意的是，我国上市公司及其控股股东除了利用上述方法干涉会计报表外，还常常利用关联交易等直接操控企业利润。 您可以访问中国科教评价网（www.NsEac.com）查看更多相关的文章。

　　（二）盈余管理在我国具有双重实施主体的特征。因为无论是会计方法的选择、会计方法的运用或会计估计的变更、会计方法的运用时点，还是交易事项发生时点的控制，最终的决定权都在企业的经理层和董事会的手中，因而企业管理当局是盈余管理的直接责任人。同时，还应该看到，我国上市公司治理结构很不完善，普遍存在“一股独大”的现象，控股股东常常通过控制董事会间接控制盈余管理，干涉财务报告的编制及对外公布。

　　（三）盈余管理的主要目的在于获取私利。在西方盈余管理中；获取私利较多的情景是企业管理当局的利益，如经理人员的分红、认股权以及晋升机会等。而在我国，盈余管理的收益者不但包括上市公司的管理者，而且还包括其背后的控股股东。而盈余管理的受害者一般都是中小股东、债权人、低层雇员、甚至政府。

　　二、盈余管理的动因及其阻碍因素

　　盈余管理的动因是指导致企业管理当局及其控股股东进行盈余管理的基本因素。其主要有：

　　（一）激励与负激励在现实社会中，盈余管理的诱因很多，既有分红和晋升的诱惑，也有被解职的压力；既有募股或配股成功的喜悦，也有被ST或摘牌的悲惨。在人力资源日益受到重视的今天，盈余管理还可以被用作劳资双方讨价还价的工具。此外，还有政府管制的考虑、节税的考虑、公司股价的考虑等等。所有这些驱动因素的相互作用，很难使上市公司放弃利用盈余管理干涉财务报告的倾向。

　　（二）会计准则、会计制度的局限性会计准则、会计制度本身的局限性，为企业留有许多盈余管理的机会，这在法制尚不完善的我国尤为明显。尽管刚刚修订的新会计制度对盈余管理有一定遏制作用，但其局限性和缺陷也是很值得关注的。如八项减值准备的计提、重要性概念的运用、预计项目与摊销、会计政策、方法及会计估计的选择等，均允许并需要企业会计人员根据具体情况和以往经验作出职业判断，以选择符合企业情景的披露方式。而事实上，企业为节税的需要，可能滥用职业判断调低利润，相反也可能力保配股资格而无视谨慎性原则。