关于上市公司会计信息失真与盈余管理的思考(3)
2017-01-26 01:07
导读：此外，常常与关联交易相关的非经常损益，也是我国上市公司用来“保利”的救命稻草。其方式无非是股权置换、债务重组、息税减免、政府补贴等，一般
此外，常常与关联交易相关的非经常损益，也是我国上市公司用来“保利”的救命稻草。其方式无非是股权置换、债务重组、息税减免、政府补贴等，一般在年度即将结束之际，也正是上市公司忙于确认大额非经常损益之时。
（六）会计政策、的选择与变更企业一般倾向于选择最能体现其现实意图的会计政策和方法——这是不言而喻的。但会计方法一经选定，不得随意变更，这是会计准则一贯性的要求。企业只要始终遵循这一要求，其会计信息的可比性与使用价值并不受到实质性的。而我国实际情况是，许多上市公司经常通过会计政策、方法的选择与变更获得“额外会计收益”，究其原因是其选择、变更成本太低，变更程序太易。这不仅会助长企业在选择会计政策方法上的随意性，客观上还会“鼓励”其利用会计政策的选择与变更作为盈余管理的手段。
在此，另外值得一提的是，上市公司轻易变更会计师事务所的问题，尽管这不能说是企业盈余管理手段。但由于这种变更同样来得太容易，以致于注册会计师常常面对两难的选择——或坚持职业操守，或丢掉饭碗——这对上市公司会计信息失真及盈余管理的遏制作用可想而知。
四、对盈余管理的合理规范
毫无疑问，会计信息失真的主要来源除了会计造假，就是企业盈余管理。然而，会计造假，律法所不容，可盈余管理却披着一层似乎“合法”的外衣。以致美国一些有识之士指出：“安然事件中最令人震撼的并不是那些违规的事项，而易那些规定所允许的事项”。然而，事实上，会计准则的制定总是难于超前于环境的。此外，还由于政府的监管方式、监管力度，独立审计的制度安排，以及上市公司内部治理结构的制度安排等也常常是滞后于社会经济现实、滞后于业务创新、创新。鉴于此，笔者认为盈余管理是一个很难通过、规则、人力完全消除杜绝的问题。
（科教论文网 lw.nSeAc.com编辑发布） 当然，我们无法完全消除杜绝盈余管理这一现象，并不是说可以让其放任自流，而是要予以合理规范，尽可能使之对会计信息的影响降至最低。
首先，应从会计法、准则、制度的制定层面对盈余管理予以足够的重视。会计准则与制度的指定者应及时调查并关注盈余管理对会计信息的影响程度、盈余管理的动机、被用来进行盈余管理的具体应计项目和会计方法以及各种盈余管理手段的使用情况。以便及时修订准则与制度，使之尽可能具有现实可操性、又有超前性，尽可能作到二者的统一。
其次，作为上市公司监管部门的证监会应加强信息披露的监管力度，对未按规定进行披露的上市公司应予严惩。此外，还要进一步完善信息披露的格式与，充分披露除财务信息外的其他决策所需信息，尽可能传达出上市公司的真实价值与风险。
再次，要特别并解决注册会计师在证券市场监管体系中的制度安排问题。众所周知，独立审计是证券市场发展的基石，然而，注册会计师却要看上市公司“内部人”的脸色吃饭，内部人可以轻易选择或更换会计师事务所。试问这样的制度安排，注册会计师又能在多大程度上发挥作用？因此，笔者建议，除了加强注册会计师的监管外，应提高上市公司变更会计师事务所的难度与成本，设置必要的申报批准程序，而不仅仅是“备案与公告”而已。最后，要完善公司治理结构、完善内部人激励机制。公司治理结构与激励机制是盈余管理的主要动因，因此，如何通过合理的制度安排，来起到对内部人的监督制约，以及如何克服我国上市公司“一股独大”的弊端，无论如何，对遏制盈余管理都是至关重要的。此外，设计一套科学的考评指标与激励机制，以协调内部经理人的目标，使其与中小股东相一致，对遏制盈余管理也是意义深远的。
