内部控制制度与会计信息(2)
2017-02-17 01:02
导读：现代会计是由于两权分离的需要而产生的。委托人需要了解代理人的实际业绩，会计系统是代理人向委托人报告其托管责任的主要手段。不论是外部委托代
现代会计是由于两权分离的需要而产生的。委托人需要了解代理人的实际业绩，会计系统是代理人向委托人报告其托管责任的主要手段。不论是外部委托代理关系或是内部委托代理关系，委托人都是根据代理人所提供的会计信息，来了解代理人受托责任的完成程度，并通过激励、评价等对代理人进行管理和控制。财务会计系统的输出——财务报告信息，反映了企业一定时期生产经营的成果和一定时点的财务状况，通过将实际情况与目标相对比，可以对管理者的业绩进行评价，实现对管理者的监督。此外，董事会还可通过管理者所提交的各种形式的内部管理会计报告来对管理者进行监督。内外部审计的存在，则进一步提高了这种监督的力度。
由于内部控制制度和会计信息都是解决代理问题的手段，具有共同的基础，因此，它们彼此之间存在着相互影响、相互作用的关系。
二、会计信息在内部控制制度中的作用
会计信息对于内部控制的作用，可以从两方面来考察：内部控制的构成要素，和信息系统与控制系统的关系。
内部控制的经历了一个长期的过程。关于内部控制概念，经历了内部牵制、内部控制制度、内部控制结构和内部控制的整体框架几个阶段。内部牵制思想以账目的相互核对为主要，簿记牵制是其主要构成。内部控制制度思想则将控制制度分解为会计控制和管理控制。在内部控制结构论中，内部控制被看成是由控制环境、会计制度和控制程序三方面组成的。而内部控制的整体框架论则对上述观点作了扩展，认为内部控制是由控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通以及监督这五个基本要素构成的。对比于内部控制结构理论，该理论将会计信息系统扩展为信息和沟通，提出了信息作为控制的载体在内部控制中的作用。从内部控制理论各个发展阶段的内含看，不论是在哪一个阶段，会计信息都是内部控制的一个基本和重要的组成部分。会计信息是企业管理信息的一种，连接了委托人和代理人，并作用于内部控制之中。财务信息可以用来编制外部委托人和企业管理者之间进行沟通的财务报告，以监督管理者托管责任的履行情况，同时也可用于企业的经营决策。在控制环境中，董事会获取会计信息，了解经营情况，监督有关决策的执行结果，实现监督；激励制度的设计也依赖会计信息作为投入，会计信息既是评价手段，也是调节手段。在风险评估、控制活动和监督中，会计信息都是一种重要的投入，在委托人和代理人之间传递。通过信息的传递与沟通，决策权力机构了解其决策的执行情况，并进而对风险进行评估，采取措施减少风险；或是对目标进行调整，员工进行奖惩，促进员工更好地履行其职责。通过信息的传递与沟通，所有员工从最高管理者获得其所必须承担的控制责任的信息，了解其在内部控制制度中所起的作用，以及每个人的活动如何影响其他人的工作。可见，控制制度能否生效，在于是否在适当的时间、适当的地方取得了适当的信息，会计系统本身成为内部控制制度的一个组成要素，会计信息的存在与有效传递，影响到控制制度有效性的发挥。
（转载自中国科教评价网www.nseac.com ）
而从信息对于控制系统的作用来看，信息既是进行监督的手段，同时也是沟通的手段。维纳创立的控制论认为客观世界存在着一种普遍的联系，即信息的联系。控制指的是自控系统通过信息的选择、传递和反馈，把行为和动作施加于被控制对象，使系统的特征和变化保持在目的规定的限度内，以达到正常而有效地发挥功能，从而把被控客体引入某一预定的合乎目的的状态。信息是控制的基础，离开了信息，控制系统就无法发挥作用。内部控制制度作为解决代理的控制手段，其主体是会计控制。本质上也是对信息（包括会计信息）的加工处理和使用过程。如果离开了会计信息的加工和转换过程，就无法反馈信息，更无法将其转换成抵消或纠正偏差的控制指令，排除干扰，实现系统的目标。例如决策者可以通过业绩报告信息的加工和整理，了解目标的实现情况，产生偏差的原因，并进而通过奖惩手段调整偏差，实现目标；所有者可以通过财务报告信息了解管理者经管责任的履行情况，通过用手或用脚投票的方式来决定和及管理者未来的，从而实现其所希望达成的目标。从这个意义上说，会计信息是实现控制的主要工具。
