内部控制制度与会计信息(3)
2017-02-17 01:02
导读：三、内部控制制度对会计信息的影响 首先，信息只有在控制系统中才能发挥作用。控制系统的控制作用表现在信息反馈的过程之中（即将输出的信息反作
三、内部控制制度对会计信息的影响
首先，信息只有在控制系统中才能发挥作用。控制系统的控制作用表现在信息反馈的过程之中（即将输出的信息反作用于信息的再输入，并对信息的再输出产生影响）。而反馈职能是信息联系和传递的重要形式。通过反馈职能的控制作用，校正信息，完善信息的联系和传递，并实现系统的自我调节和完善，减少与目标的差异。离开了控制系统，信息的加工处理也就失去了意义。会计信息作为会计系统的输出，同时又是内部控制制度的输入，在此过程中，通过控制系统信息反馈的作用，会计信息得到完善，并在控制制度的监督下成为再输出的信息。控制制度的反馈机制对会计信息进行了过滤和整合，从而保证了财务报告目标的实现。从这个意义上说，控制是会计的中心观念和目的。
其次，从内部控制要素与财务报告目标关系看，内部控制组成要素对会计信息的加工整体过程都起到了保证的作用。主要表现在于：内部控制制度的输入需要充分和适当的会计信息。而无法满足此需要的会计信息源于两种原因：会计人员过失或舞弊。（杨维波，1999）前者与会计人员的素质、业务能力等有关；后者则与管理者施加的压力，会计人员的职业道德等有关。内部控制制度的控制程序包括了设计一套合理、高效的，包括分工、授权、记录、保卫等一系列控制程序的防范机制；控制环境中的组织结构与权责分派，则从组织结构的设计开始，根据不相容职务分离的原则，明确各个部门的责任和权力，形成部门之间相互协调、相互制约的机制，通过适当的人力资源政策，确保人员的胜任能力与道德；风险评估要素通过目标的确定和分解，及时辨识管理风险，使由于各种变化因素而造成的信息失真的可能性下降；监督要素通过预算、内部审计、内部控制的自我评估手段，持续地对内部控制执行情况进行监督，从而为财务报告目标的实现提供了合理保证。
（转载自科教范文网http://fw.nseac.com） 四、与启示
在企业制度的委托代理制之下，由于信息不对称、不确定性等因素的影响，无法消除委托人与代理人之间的利益冲突。由于会计的本质是反映不同主体的利益关系，会计信息是委托代理关系的核心。外部委托者通过有关、条例、外部审计等方式强制性地规定企业要定期向外界提供真实的会计信息，以监督其受托责任履行情况。代理人则利用委托人无法全面掌握企业内部信息，以及难以支付较高的监督成本，而操纵会计信息，影响会计信息质量。在企业内部，上级决策者以
规章制度等方式要求下级提供管理所需要的适当信息；然而同样由于信息不对称，下级也可能出于种种原因而操纵信息。可见，会计信息是代理问题产生的根源之一。解决代理问题的手段之一是实施监督。内部控制制度和会计信息由于同为解决代理问题的监督机制而具有了共同的联系。它们相互作用、相互影响。
了解了会计信息和内部控制的这种作用和反作用的关系，对于解决会计信息质量问题具有重大的指导意义。现代企业适应的需要而采取了两权分离的组织形式和多层次的组织结构，这是一种效率的选择结果。然而由此而产生的代理问题却是其必然的代价。代理成本只能减少而无法完全消除。提高会计信息质量，如果只从准则的制订、调整、修改，或是从会计人员的技能提高、再等方面入手，而不从制度安排上去寻找解决的手段，是无法取得实效的。为此，笔者认为建立和完善内部控制制度是当前解决会计信息质量问题的首要任务。对此，特别是要关注以下几个方面：（1）董事会职责。董事会是公司治理结构的构成，也是内部控制环境的主要影响因素。一个胜任、监督有力的董事会，将影响、引导和监督内部控制职能的发挥，并对会计信息的质量提供保证。（2）组织结构和权责安排。良好的组织结构可以提供企业经营中计划、执行、控制和监督的框架，界定关键区域的权、责以及建立适当的沟通渠道，确保职责分明、信息沟通有效，从而确保控制职能的发挥。（3）信息系统与沟通渠道的设计。可以使企业及时掌握组织的各种情况，及时发现异常问题和风险，从而将失控的可能性降低，也就减少了会计信息失真的可能性。
