内部控制制度与会计信息
2017-02-17 01:02
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确保财务报告信息的可
确保财务报告信息的可靠性是内部控制制度的目标之一。本文将探讨内部控制制度和信息对于委托代理的意义，从内部控制制度的构成和控制系统与信息系统的关系入手，会计信息对于内部控制制度的作用，以及内部控制制度对会计信息的反作用。由此得出，内部控制制度与会计信息共生共存，相互的结论，并指出加强内部控制制度有助于提高会计信息质量，而会计信息质量的提高又将促进内部控制制度的有效实施，最终促进委托代理问题的解决。
一、内部控制制度与会计信息的共同基础：委托代理问题
为了考察内部控制与会计信息的关系，必须首先考察导致二者产生的共同基础——委托代理问题。早在1976年，Jensen和Mecking就提出：是一系列契约的联接，这一系列的契约关系包括资本所有者、土地所有者、经营管理者、工程技术人员、体力劳动者、设备供应者等等。当一个人或（一些）人（委托人）委托其他人（代理人）根据委托人的利益从事某些活动，并相应地授予代理人某些决策权时，就形成了委托代理契约关系（1）。这种契约实际上是一种利益关系，普遍地存在于企业中。表现在：首先，由于企业的基本特征是因技术经济条件的变化所带来的所有权与经营权的分离，以及在此基础上的控制权的分散，专门的经营者管理着专业化的资产，包括财务资本、资本、人力资本和市场资本等，这些资本由企业外部的利益关系人（包括所有者）托付给企业，从而形成企业外部利益相关者与企业管理者的委托代理关系。其次，在复杂的组织结构里，经过层层的授权，形成了两大基本的权力系统：决策权力系统和执行权力系统。决策系统授权于执行系统而在企业内部也形成了多层次的委托代理关系。委托代理关系带来了委托代理问题，即：由于代理人的目标函数与委托人目标函数不一致，存在不确定性和信息的不对称性，代理人可能偏离委托人的目标函数，而委托人由于处于信息劣势而难以观察和监督，从而导致代理人损害委托人利益的现象。为了解决委托代理问题，委托人需要通过严密的契约关系和对代理人的严密监督，以及设计激励机制，来限制代理人的行为，以使代理人约束自己，保证其行为的合理性。
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内部控制制度在代理问题的解决中起着十分重要的作用。代理问题的解决首先在于监督机制的建立。内部控制制度“是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的，为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成提供合理保证的过程”（2）。包括两个层次的控制，即管理者对生产经营过程的控制和所有者等外部利益关系人对管理者实施的控制。前一层次的控制，可以看作是对公司内部的委托代理关系所实施的监督，它分布于企业的各种作业之中，是企业经营过程的一部分，并和企业的经营过程结合在一起，对决策权力机构设定的目标的实施过程进行持续的监督，以保证其实现。而后一层次的控制，则是基于外部利益关系人和管理者之间的代理关系而进行的监督，从属于公司治理结构的一部分。公司治理结构，就是一种基于企业组织内部各要素贡献者之间的责任、权力、风险与利益相互匹配的制度安排。（孙平，2001）其本质也是一种契约，由内部监督机制和外部监督机制构成。内部监督机制为由主要股东、董事会和监事会等对企业管理者实行监控的机制。这是公司治理结构的主体，也是内部控制制度的核心。通过对股东大会、董事会、监事会相互之间的权力、责任和利益的分派，建立健全组织结构，形成各司其职、协调运转、相互制约的内部控制机制，从而对管理者的行为进行监控，保证利益关系人的利益。而胜任和称职的董事会，能够对企业管理者行使监控、引导和监督的职能，从而通过影响内部控制环境而对企业内部控制制度的贯彻执行和企业经营目标及整体战略目标的实现施加直接影响。
会计信息对于代理问题的作用也是不容忽视的。会计系统是信息系统，也是控制系统。作为信息，它是契约的一个组成部分。会计信息是代理人的努力程度的主要表现，是契约的核心与关键，也是联结委托人与代理人的纽带。在委托代理契约中，委托人不具有信息优势，代理人是信息的提供者，具有信息优势。所有者与管理人员，上级管理人员和下级管理人员之间所拥有的会计信息存在差异。代理人可能以转移财富、次优化决策，在职消费等方式损害委托人的利益，但却向委托人提供对自己有利的或虚假的信息，从而对委托代理契约产生了信息干扰，造成会计信息的不对称。这是导致代理问题的根源之一。在为解决代理问题而建立的监督机制中，也包括了会计监督。
