单式多域增减记账法(2)
2017-03-29 01:10
导读：井尻雄士的最大成就在于他发现了复式簿记会计分录的分类二分法和因果二分法。首先，他认为，资产和权益是会计计量的两个度，一方面登记企业的资源
井尻雄士的最大成就在于他发现了复式簿记会计分录的分类二分法和因果二分法。首先，他认为，资产和权益是会计计量的两个度，一方面登记企业的资源；另一方面登记这些资源所拥有的权利，两个度只不过是对相同的资源作不同的分类，两个合计数必然相等，这就是分类二分法。其次，对于资产和权益内部的经济业务，比如借“在建工程”，贷“银行存款”；借“资本公积”，贷“股本”这一类分录，不再是对相同的对象作不同的分类，而是同一大类下不同的要素或项目此消彼长，借贷双方因果地联系在一起，这就是因果二分法。
井尻雄士对会计分录的分类二分法和因果二分法的划分给了我们关于复式记账的所谓的两个方面的本质属性的启示，启示告诉我们这所谓的两个方面存在着不止一种形式。根据这种启示笔者对复式簿记作了长期的研究发现：这种两个方面是人为的创造而不是天然的本质属性。既然这样，完全可以对复式簿记进行分拆，把一笔复式记账的分录拆成独立的两个单式的会计分录，这样的做法似乎非常难以理解，事实上理解这个问题的时候，需要做到不把财务上的概念和原理应用进来，仅仅来想象一下会计处理的技术方面，你会发现确实在排除财务概念的情形下，所有的复式会计分录只不过是两笔单式记账分录的人为组合，是两笔单式会计分录的联合。这个情况在手工记账的模式下，貌似没有道理，但是如果你把某一笔会计分录放在计算机程序的处理过程中，你就会有所体会：如果计算机程序或者进程在处理了分录的前半部分即一个科目的信息以后，发生中断，程序或者进程重新启动以后再处理剩下的另一笔单式分录以及其后的分录，单纯从会计处理技术的角度来看，这种单式分录的组合性质一览无余。
（科教范文网 fw.nseac.com编辑发布） 三、单式记账法
在计算机会计处理的背景下，所有会计分录的录入，在物理上是通过计算机指令实现的，计算机运行指令的过程，是一条一条地完成的。这就是说，在手工记账时代或者纸质账户情况下，可以明确地看出左方和右方的账户的空间结构在计算机的运行过程中全部转化为顺序结构，计算机会计的处理过程是顺序进行的，所以，只要有了单式记账法，计算机会计就可以完成几乎所有的会计核算任务。
其实，单式记账法在现时代的应用并没有绝迹。根据笔者的考察，国际收支的核算采用的是单式记账法。尽管国际收支核算方法在账户设计上应用了复式记账的原理，但是在实际登记过程中，由于原始资料都是从各个部门和机关分别获得和取得的，所以并不是同时登记的，而是个别登记的，这种登记显然是单式记账法的登记方法，登记人员根本没有办法知道对方科目是什么，正因为这种单式登记方法才导致了国际收支在登记之后的项目总计金额的不平衡，产生了一个人为的平衡账户总计差额的账户——净差错与遗露。但是截至今日，所有的《国际金融》教科书的讲法如出一辙：国际收支平衡表是按照复式记账法原理进行登记的。这种错误看来需要全面改正一下，让所有的金融学大师来参加一次会计学的培训很有必要。
所谓单式记账法，是对经济业务只作基于财产物资的收付观念上的单方面记录的一种记账方法，它不去追寻经济业务的来龙去脉，而只对经济业务所涉及的内容在一个账户中登记或删除的记账方法。这种记账方法一般只记录银钱收付和债权债务结算业务，例如，用银行存款购买材料，只记“银行存款”账，不记“原材料”账；购买材料，货款未付时，只记“应付账款”账，不记“原材料”账。对于固定资产折旧、材料物资的耗用等经济业务，因不涉及现金或银行存款的收付，故而不予登记。
（科教作文网http://zw.NSEaC.com编辑发布） 但是在单式记账法中，有一些业务也是要从两个方面来登记的。比如：收到应收款或偿付应付款时，则同时登记“现金”或“银行存款”账和“应收账款”账，这种登记方法已经是14世纪热那亚的复式记账的登记方法了，只是与现代复式记账法相比较，它仍然属于单式记账法而已。这个现象说明，复式记账法来源于单式记账法，正因为如此，只要有了单式记账法就可以解决一切复式记账法的问题，因而在记账方法上只要选择单式记账法就足够了。
