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单式多域增减记账法(3)

2017-03-29 01:10
　　
　　四、以“增”“减”为记账符号
　　
　　笔者设计的单式多域增减记账法选择了“增”、“减”为记账符号，增、减记账符号是从增减记账法中提取出来，但是以增、减为记账符号不等于就是中国在上世纪发明和使用过的增减记账法，事实上笔者对中国的原增减记账法作了改进，主要是剔除了过去增减记账法的会计等式和平衡关系，因而也就不再使用原增减记账法的记账规则。
　　我国原增减记账法以“增”、“减”为记账符号，以“资金占用＝资金来源”为会计等式，在复式记账法的框架下记录和反映经济业务所引起的会计要素增减变化，它仍然属于复式记账法。原增减记账法从1964年开始试行，于1966年开始在中国商业系统全面推行，工业企业和其他行业也有采用这种记账方法的。1993年7月1日新的《企业会计准则》实施后，增减记账法停用。
　　笔者从原有的增减记账法中抽取了“增”“减”记账符号，采用新的记账规则对经济业务进行登记：凡是会计项目或会计科目中涉及的数字金额是增加的，则使用记账符号“增”，凡是会计项目或会计科目中涉及的数字金额是减少的，则使用记账符号“减”。或者说：会计事项引起会计要素增加则使用“增”记账符号，会计事项引起会计要素减少则使用“减”记账符号。
　　新的增减记账法下，“增”和“减”只是记账符号，只是一个账户金额变动方向的标识，它不再与账户结构挂钩，不再形成增方和减方的范畴，不再产生账户方向的关联机制，因而它完全不必套用相关账户的资产或负债性质进行账户结构上的判别，从而避免了原增减记账法的复杂逻辑，而只需要对会计要素的变动方向作出分析就可以进行标记和登记，大大简化了会计记账技术方法。 （科教论文网 Lw.nsEAc.com编辑整理）
　　在计算机会计背景下，增减记账法能够简化和优化软件开发的逻辑模型。随着软件开发的模式从结构化设计向面向对象的设计的转变，新的增减记账法的优势逐渐显现出来。在新的增减记账法下，每一个会计科目可以被作为一个“类”来对待，所有会计科目，增加都记在增方，减少都记在减方，增加和减少可以通过两个方法来实现，比较易于适应面向对象的程序设计，而借贷记账法必须要借助于E-R关系的确立才能保证所谓的平衡关系，程序设计相对比较复杂。可见，新的增减记账法具有易于计算机程序设计的优点。
　　
　　五、多个领域按需记账
　　
　　在手工记账的时代，所有的凭证、账册和报表都有一个可见的结构和格式。然而在计算机会计背景下，所有的账户和报表的结构，都可以抽象为数据库所下辖的表结构，因此表结构应该成为新的记账方法的账户结构。一般来说，会计信息系统以至ERP系统所用到的数据库，基本上是关系数据库，而且会计信息系统中表的结构都是二维的表格。
　　计算机会计的处理过程基本上就是把数据从一张表过到另一张表，把记录从一个数据库过到另一个数据库中，或者把数字从一条记录拷贝到另一条记录当中，在这样的过程中，数据库的表结构决定着记账方法的形式。既然会计信息系统主要由二维的表格构成，记账方法要解决的主要问题就是如何填写这些二维表的问题了。
　　关系数据库的二维表格的结构是这样的：在纵的方向上是一些项目名称或者记录，在横的方向上是一些字段。会计对该表的登记，在纵的方向上是依据会计事项的顺序或者记账凭证的顺序依次登记的；而横的方向上则根据需要的内容登记不同方面或者不同领域的数据。例如：企业原材料入库价值50 000元，则可以设计多个领域登记如表1所示。
　　多领域按需记账方法将根据会计反映的需要对项目所涉及的价值内容的各个方面进行登记，计量和反映的需要要求对哪一个领域进行登记就对哪一个领域登记，计量和反映的需要不要求的领域则不进行记录。完全没有必要像复式记账法或三式记账法那样，每一笔经济业务都必须在两个方面或三个方面进行登记，避免了刻板教条，从而它是最灵活的记账方法，同时由于通过多领域的记录实现了多方面的反映和计量，因而也可以实现对企业经济业务的全面反映和控制。