中国会计准则是否阻碍生产力发展(2)
2017-04-12 01:08
导读：3、研发支出会计：我国会计制度最失败的规定莫过于研发支出费用化，对于我国这样一个生产技术相对落后的国家，会计准则要鼓励先进生产力的发展，
3、研发支出会计：我国会计制度最失败的规定莫过于研发支出费用化，对于我国这样一个生产技术相对落后的国家，会计准则要鼓励先进生产力的发展，前已述及，会计准则具有很强的经济后果，如果一项支出是费用化而不是资本化，企业管理当局基于利润最大化的需要，就会对这种支出持消极态度，这是显而易见的，比如，国资委对中央企业考核指标是利润总额和净资产收益率，那么中央企业管理当局会非常在意企业的利润和净资产，凡是导致企业利润减少的经济行为都是消极的行为，由于研发支出需要一个周期，而管理当局任期与其周期往往不一致，这会导致管理当局短期行为发生，也就是减少研发支出，这对企业核心竞争力的提高是极为不利的，所以笔者鼓吹研发支出资本化，以最大限度鼓励企业研发投入；与此相似，我国规定的固定资产大修理支出直接进入当期损益，也不利于企业固定资产技术改造，造成企业的短期行为。
4、股票期权会计：对会计准则有所了解的同仁会知道，美国股票期权会计准则是典型的化过程，FASB一直试图将其费用化，进入当期损益，但此举遭到了部分国会议员坚决反对。国会议员为何会干涉会计准则的制定？原因与上述相似，就是会计准则具有巨大的经济后果，有人测算，如果将股票期权费用化，可能会导致美国上市公司利润减少20%，这对美国的股价是一个很大的压力，而且股票期权比较集中在一些高公司，股票期权费用化会导致这些企业财务状况急剧恶化，不利于高新企业利用股票期权进行创业，也就是说，在一些国会议员眼里，股票期权是经济催化剂，将股票期权费用化犹如研发支出费用化，将很大程度上限制股票期权的作用。那么FASB为何要试图将其费用化？FASB主要还是代表社会公众利益，主要是投资者利益，投资者与管理当局在部分会计政策选择上动机刚好相反，投资者希望会计政策稳健一点，管理当局少拿一些报酬；而管理当局则相反，会计政策激进一点，多拿一点报酬，因为报酬与业绩相关。但是投资者利益毕竟是无形的，管理当局利益是实实在在的，管理当局通过国会议员以及相关职业团体向FASB施压，FASB只有屈服。但安然事件发生后，格局转变过来，股票期权的作用得到重新认识，股票期权不再认为是经济催化剂，而是财务丑闻兴奋剂，限制使用股票期权已成为主流观点，这时，FASB旧事重提，此时恐怕没有国会议员冒天下之不讳，阻挡股票期权费用化进程。
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笔者举了四个例子，实际上这种例子是实务中还有很多，从这些例子我们可以发现，准则是规范会计信息的规则，而会计信息而具有业绩考核和投资决策功能，会计准则因此具有很强的引导和调节行为功能，会计准则本身也是一种生产关系，先进生产力，要求建立与生产力水平相适应的生产关系。生产力决定生产关系，但生产关系对生产力又具有能动的反作用。只有建立适应生产力发展要求的生产关系，才能为解放和发展先进生产力扫清障碍，开辟道路。因此，根据先进生产力的发展要求，不断地改革和完善生产关系，特别是改革和完善经济体制，对于先进生产力的发展具有极其重要的意义。这个经济体制包括会计准则，笔者认为会计准则制定要遵循三个代表的要求，要以促进生产力的发展为根本目标，最大限制代表最广大民众的利益，并体现会计国际化的要求，为此笔者建议要加快会计国际化进程，当然也要结合实际，凡是对生产力发展有促进作用的国际会计准则，我们就接纳；凡是对生产力发展不利的国际会计准则，我们就拒绝，当然对生产力发展有促进作用可能并不能反映最广大民众的需要，这就是“公平”与“效率”之间的冲突，会计准则只能在“公平”与“效率”之间相机抉择，具体地说，会计准则要在“可靠性”与“相关性”之间找到平衡，当前会计准则国际化最大的障碍是国人对“公允价值”的认识，一般认为“公允价值”提高了会计信息“相关性”，但这是一个理想状态，由于现实条件制约和管理当局滥用公允价值导致公允价值信息严重失真，公允价值在国际受宠但在我国失宠，公允价值会计在国际上推广时间也不是很长，具体效果还有待考察，安然事件充分暴露出公允价值的缺陷，人们对成本最大的批评是“怎么可以用出生进体重衡量现在的体重？”，他们认为，企业管理当局完全可以通过出售升值的资产和保留贬值的资产操纵利润。可事实是，公允价值会计模式的利润更容易操纵，安然就是通过确认没有现金流入的衍生工具公允价值与账面价值差异作为当期的利得和损失，从而在账面上体现了巨额的收益。大家知道，金融工具的价格也是容易操纵的，正如股票价格容易操纵一样，新疆德隆旗下的三家上市公司，股价在两、三年间上涨了十几倍甚至三十几倍，如果按收盘价确认这几家公司的股票投资收益，那真是暴利，可是这些上涨了十几倍甚至三十几倍的股票能出手吗？一旦庄家受到查处或资金链断裂，这些股票的股份就要雪崩，那不是十个跌停版可能是二十个跌停版才能打开，因为其股价严重背离了实际价值，安然作为能源证券的巨头，操纵能源证券的价格岂不易如反掌，只要把价格一直往上拉就是了，这也是基金公司年度做账的常用技巧，因此股民总在等待年末行情，因为它们知道，基金经理需要拉升股价以增加市值，减少投资损失，增加当期利润。可这样的拉升又有何实质意义？还不是一样严重误导了投资者、债权人以及其它利害关系人。
