现代会计中公允价值的应用探讨(2)
2017-05-24 01:15
导读：正是基于会计目标的改变，会计反映历史的模式有所改变。受托责任观和决策有用观具有不同的适用环境，强调不同的信息需求以及与之适应的计量要求。
正是基于会计目标的改变，会计反映历史的模式有所改变。受托责任观和决策有用观具有不同的适用环境，强调不同的信息需求以及与之适应的计量要求。受托责任观要强调受托责任完成情况，是对过去受托责任完成情况的评价，必然要求有一个委托方和受托方可以明确辨认的会计环境。在这种环境中，委托方侧重于关注资本保全，以及经营业绩和现金流量等反映受托责任履行情况的信息，要求信息具有充分的可靠性。而在资本市场高度发达并在资源配置中占据主导地位的会计环境下，决策有用观强调财务报告应特别关注与信息使用者决策相关的信息，要求会计所提供的信息具有相关性，即能够对企业未来发展趋势分析提供参考。从受托责任观到决策有用观，会计所反映的信息质量要求的改变，使得会计对同一经济事件所反映的内容有所不同，要求会计反映经济业务的模式应发生改变。
(三)资本市场占据社会资源配置主导地位环境下，会计本质决定了公允价值的广泛应用成为必然。会计作为一个反映经济业务、提供信息的工具，本身不会对经济业务进行任何改变，它只是对经济业务信息进行加工、整理，用自己的方式进行反映，会计目标可以通过会计模式改变来实现。
现代资本市场在社会资源配置占主导地位环境下，决策有用观要求会计提供决策有用的信息。决策是对未来的决策，对过去只能是评价，而会计的本质决定了会计反映的是历史，是过去。因此，我们只能通过会计所反映的过去信息对未来进行预测，进而进行决策。依据统计原理，通过历史数据对未来进行预测，数据离预测时间点越近，预测数据越准确。所以，在决策有用观下，要求会计信息具有相关性，必须在会计期末，对经济资源等信息用现行价值进行重新估计，以反映经济主体经济资源的最新信息。决策有用观对会计信息的这种需求，促使会计计量中对有利于反映现实和预测未来的计量属性尤其是公允价值的关注。公允价值会计的实践，有助于提供同企业业绩及未来发展状况更相关从而对财务报告使用者更有用的信息。SEC预言，在转向目标导向的会计准则体系的过程中，FASB很可能发布更多依赖于公允价值作为计量属性的准则(SEC，2003)。
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资本市场占据社会资源配置主导地位环境下，为资本市场提供决策有用的会计信息这一会计目标决定了会计作为一个反映历史经济信息的工具，必然要将其计量模式由原来的以历史成本为主导逐步改变为以公允价值为主导或两者并重，以反映经济主体最近的会计信息。 三、公允价值计量的难点
公允价值作为一种计量属性，在现行经济环境下，对会计信息的相关性是至关重要的，但也有其局限性，这种局限性也是公允价值作为计量属性时会计处理的难点。主要表现在两个方面：
(一)公允价值的定义。和其他计量属性不同，公允价值没有可验证性。它首先是一种虚拟交易价格，没有实际存在，所以，对其定义更为复杂，而公允价值定义直接关系到其计算过程。因此，要解决用公允价值会计计量，首先要解决的是公允价值的定义。如上所述，公允价值的定义还处于探讨阶段。不仅在IASB和FASB之间不尽一致，即使FASB自身考虑也并不成熟。
IAS32和IAS39中依据会计确认和计量要求，将公允价值定义为：“在公平交易中(in an arm ′s length transaction)熟悉情况的自愿当事人(knowledgeable willing parties)进行资产交换或负债清偿的金额”。在这一概念中，对公允价值的概念首先局限于“公平交易”中，但什么是公平交易，如何衡量一项交易是否是公平交易，公平交易的具体标准是什么?在准则中并未能进行说明，也没有给出定义，这增加了会计判断的随意性；“熟悉情况”依据经济学的解释应该是交易双方信息对称，但在实际交易中，这只是一种近乎理想的状态；“自愿当事人”可以理解为双方交易不受其他因素影响，但在实际交易中，双方交易往往受到交易双方的力量对比、双方的关系定位甚至文化、地域等因素影响。因此，这也是一种近乎理想的状态。
