现代会计中公允价值的应用探讨(3)
2017-05-24 01:15
导读：FASB在SFACN0.7中将公允价值定义为：“在自愿双方所进行的现行交易(a current transaction)中，即不是在被迫或清算的销售中，能够购买(或发生)一项资产(或负债
FASB在SFACN0.7中将公允价值定义为：“在自愿双方所进行的现行交易(a current transaction)中，即不是在被迫或清算的销售中，能够购买(或发生)一项资产(或负债)或售出(或清偿)一项资产的金额”。在这一定义中，“自愿双方”和上一定义中“自愿当事人”是同一概念，但对自愿进行了解释，即“不是在被迫或清算的销售中”而进行的交易，使公允价值在进行计算时对自愿交易有了判断标准；同时，提出“现行交易”概念，使公允价值计量有了量的标准，但也带来了另外一个问题，没有定义现行交易。因此，只是比IASB所给概念更具有可计量性，但并没有真正解决问题。
综合以上两个定义，有一个共同点，都暗含着公允价值是一种以市场输入变量为参照基础的估计价格。但严格意义上说，公允价值不能作为一个单独的与其他计量属性相提并论的一个属性。并且，由于它的抽象性，不适合作为一个具有可操作性的属性，只能是一种理想中的、不可能达到的观念上的价值。
(二)公允价值的计量。如公允价值概念中所述，公允价值是一个抽象性的概念，是一种理想中的、观念上的价值。因此，公允价值作为独立的一个计量属性，最多所反映的是一种模拟市场的价格，这种模拟市场价格导致公允价值可操作性差。公允价值的确定只能是在尚未交易和非清算的情况下，采用各种估价技术对缺乏有效市场的资产或负债项目的价值进行近似市场定价方式的评估，从而试图得到相对公允、合理的价格，以反映报表截止日各项资产或负债项目的静态价值。
目前，在各国会计准则中，一般将公允价值计量分为三个主要层次：第一个层次是在活跃市场上有相同资产或负债的报价信息时，使用该报价信息所估计的公允价值；第二个层次是在活跃市场上没有相同但有相似的资产或负债的报价，这种相似的报价可用来进行公允价值的估计，但应当调整相同与相似之间的差异；第三个层次是在第一个层次和第二个层次的估计尚不可能时，则应用估值技术方法进行公允价值的估计，包括市场法、收益法和成本法等。在各个层次中，第二和第三个层次带有明显的估计性质，第一个层次的计量依据最为客观。即使如此，由于会计主体在资产负债表日并没有实际进行交易，第一个层次的公允价值计量实际上也是估计的结果。因此，公允价值是一种以市场输出变量为参照基础的估计价格。
内容来自www.nseac.com 虽然公允价值是估计价格，其客观性受到挑战，但在现代这个资本市场占据资源分配主导地位的年代，从会计的本质出发，能够保证客观性的历史成本计量属性已经不能满足会计目标的要求，能够提高会计信息相关性的公允价值代替历史成本已经是大势所趋。而相关性是建立在客观性基础上，因此，公允价值计量要保证会计信息相关性要求，必须尽量提高其客观性。从公允价值计量的三个层次综合分析，要提高公允价值的客观性，必须做到两个方面：
首先是选择合理的市场输出变量。公允价值是在这一变量基础上进行调整的，因此，这一变量是确定公允价值的基础和方向。在确定这一变量时，应从会计信息披露的目标出发，满足会计信息的相关性要求，不能为了客观性要求而牺牲相关性要求。
其次是确定采用的调整方法。对市场变量的调整实质是寻求市场变量与公允价值之间的差异过程。调整方法的选择决定了会计计量是否可以从市场变量走向公允价值，如果调整方法选择不当，即使市场输出变量选择再正确，也是徒劳的。因此，调整方法和市场输出变量的确定对公允价值计量同等重要。
综上所述，在资本市场占据资源分配主导地位的环境下，会计目标要求提高公允价值计量属性在会计准则中的地位。但似乎公允价值计量属性并未作好充分准备，在公允价值计量甚至概念上，我们还有很大的空间需要提高和研究。
参考文献：
[1]葛家澍，徐跃.会计计量属性的探讨——市场价格、历史成本、现行成本与公允价值[J].会计研究，2006，(9).
