公允价值在收入确认中的理论思考与实例分析(2)
2017-06-17 01:11
导读：下面以一个例子具体说明公允价值和现值在收入确认中的实际运用： 【案例】光华公司主要从事机器设备的生产、销售业务，由于所售设备价值较高，企
下面以一个例子具体说明公允价值和现值在收入确认中的实际运用：
【案例】光华公司主要从事机器设备的生产、销售业务，由于所售设备价值较高，企业主要采用分期收款或递延收款方式销售产品。2xx7年1月1日光华公司售出一台机器设备，合同约定采用分期收款方式从销售当年年末分5年分期收款，每年支付10000元，5年合计50000元，合同另外约定，如果在购买设备当时付款，只需支付37908元即可（为了简化计算，暂不考虑增值税）。
【案例分析】合同约定的应收金额为50000元，公允价值（应收金额的现值）为37908元。也就是说，现在的37908元与以后5年每年年末支付10000元时等值的，即
10000×（P/A，I，5）=37908
（P/A，I，5）=3.7908
通过年金现值系数表可知，I=10%
按照新的《准则——收入》规定，收入应按公允价值37908元入账，应收金额与公允价值之间的差额作为利息收入处理。利息金额见下表：
金额 时间 未收本金
① 利息收入
②=①×10% 本金收入 ③=④-② 分期收款金额
④
2xx7年1月1日 37908
2xx7年末 37908 3791 6209 10000
2xx8年末 31699 3170 6830 10000
2xx9年末 24869 2487 7513 10000
2x10年末 17356 1736 8264 10000
2x11年末 9092 908 [2] 9092 10000
合计 12092 37908 50000
【帐务处理】2xx7年1月1日
借：应收帐款 37908
贷：主营业务收入 37908
（结转成本分录略）
2xx7年末
借：银行存款 10000
贷：应收帐款 6290
利息收入（或财务费用） 3791
2xx8年末
借：银行存款 10000
贷：应收帐款 6830
利息收入（或财务费用） 3170
2xx9年末
借：银行存款 10000
贷：应收帐款 7513
利息收入（或财务费用） 2487
2x10年末
借：银行存款 10000
贷：应收帐款 8264
利息收入（或财务费用） 1736
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2x11年末
借：银行存款 10000
贷：应收帐款 9092
利息收入（或财务费用） 908
