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关于对交通运输业固定资产会计若干问题的探讨

2017-06-15 01:06 [关键词] 运输业；固定资产；运输工具；装卸机械；交通设施；。

　　[摘 要] 交通运输业主要通过交通运输的设施、设备与运输工具实现被运送对象的位置转移，不必像其他行业那样为劳动对象垫支资金，固定资产占全部生产经营资产的比重远高于其他行业，固定资产的会计核算对资产与收益的计量具有举足轻重的。但交通运输业固定资产具有突出的行业特征，一些特殊固定资产的会计是国家统一制定的会计制度与会计准则所不能涉及到的，在实务中存在着争议，需要通过加以解决。本文以交通运输业固定资产的特征为基础，依次探讨了交通运输业固定资产的两种重要分类，交通运输业公共性固定资产的确认，大型运输工具与成套装卸机械的按部件计价，交通运输业固定资产的折旧范围与折旧方式，交通运输业固定资产的修理、改良与增置，以及交通运输业特殊固定资产的减值等七个方面亟待解决的问题，提出了笔者的一些见解。



　　一、引言

　　固定资产的会计问题历来是会计领域颇具争议的问题之一。随着我国统一的《企业会计制度》[1]与《企业会计准则——固定资产》[2]的颁布实施，我国企业的固定资产会计规范，例如固定资产的确认、计量、折旧、固定资产的后续支出、固定资产的减值等发生了重大的变化。交通运输业是一个特殊的产业部门，基本职能是从事旅客的运送与货物的运输、装卸，在整个国民中起着纽带的作用。由于交通运输业的生产经营活动不产生任何形式的实物产品，而是通过交通运输的设施（如线路、公路、航道、码头、飞机跑道、停机坪等）、设备（如装卸机械等）与运输工具（如机车、汽车、船舶、飞机等）实现被运送对象的位置转移，不必像其他行业那样为劳动对象垫支资金，固定资产占全部生产经营资产的比重远高于其他行业，固定资产会计规范对企业资产与收益的计量具有举足轻重的影响。并且，交通运输业的一些固定资产（如线路、公路、港务设施等）的形成与功能的特殊性，如何根据统一的《企业会计制度》与《企业会计准则——固定资产》的要求进行核算，仍存在着较多的问题。 （科教论文网 lw.NsEac.com编辑整理）

　　本文从分析交通运输业的固定资产特征入手，依次探讨交通运输业的固定资产确认、分类、计价、折旧、后续支出与减值等会计问题。本文的目的不仅仅在于解决交通运输业固定资产的会计问题，而且在于通过对交通运输业一些特殊固定资产会计问题的讨论，为国家会计规范制定部门在制定与完善特殊固定资产的会计规范时提供意见。

　　二、交通运输业固定资产的特征

　　交通运输业的固定资产既有一般固定资产的共性，也有其本身的特性。掌握其特性对于探讨交通运输业的固定资产确认、分类、计价、折旧、后续支出与减值等会计问题具有重要的意义。与一般工商业的固定资产相比较，交通运输业的固定资产的特性主要表现在以下三个方面。

　　（一）固定资产计价和折旧计提复杂

　　造成交通运输业固定资产计价和折旧计提复杂的原因主要有两个：一是交通运输业的固定资产的组成部件较多，许多部件的使用年限不尽相同。例如，运输飞机由机体、推进装置、飞机系统和机载设备几个部分组成，其中机体又由机翼、机身、尾翼、起落架等构成，飞机系统又由操纵系统、液压传动系统、燃油系统、空调系统、防冰系统等构成；运输船舶由船体、船体舾装设备、船舶管系、船舶动力装置、船舶电气设备、船舶冷藏、空调及通风几个部分组成，其中船体舾装设备又由舵设备、锚设备、系泊设备、起货设备、救生设备等构成，船舶动力装置又由推进装置、辅助装置、管路系统、甲板机械与自动化设备构成，推进装置又包括主机、传动设备、轴系和推进器，等等[3]。一些部件在使用寿命中一般要进行两到三次的更换，一些部件在使用寿命中则基本上不需更换。二是固定资产价值的降低受条件的影响较大。交通运输业的固定资产大多数暴露在自然环境中，极易受自然条件的影响。例如，洪水会造成线路等交通设施的毁损；大雾会影响飞机的正常运行，台风会影响港口装卸机械的正常作业；船舶在整个寿命期间都浸在水中，极易受腐蚀，北方河流冬季封冻又会影响船舶的正常航行。在这种情况下，固定资产价值的降低就不仅仅只是由于使用、技术进步而造成的，很大一部分是由自然条件造成的。因此，交通运输业固定资产的利益实现方式与一般工商业有所不同，在计价、折旧计提范围与方式上应该有所区别。