中外企业会计准则——所得税会计的比较(2)
2017-06-23 01:01
导读：（2）未和使用的税亏损向下期的结转； （3）未使用的税抵减向下期的结转。 我国具体准则中时间性差额是指某一会计期间，由于有些收入和支出项目计
（2）未和使用的税亏损向下期的结转；
（3）未使用的税抵减向下期的结转。
我国具体准则中时间性差额是指某一会计期间，由于有些收入和支出项目计入税前会计利润（或亏损），与计入纳税所得（或亏损）的时间不一致，所产生的税前会计利润（或亏损）与纳税所得（或亏损）之间的差额。时间性差额可分为应纳税时间性差额和可抵减时间性差额。其中应纳税时间性差额，指在未来会计期间内将产生应纳所得税金额的时间性差异；可抵减时间性差额，指在未来期间内将产生可抵减所得税金额的时间性差额。国际会际准则中与此相对应的概念是暂时性差异，指在资产负债表中一项资产或负债的账面金额与其税基之间的差额。暂时性差异可能是以下两种之一：
（1）应税暂时性差异是在确定收回或清偿该资产或负债的账面金额的未来期间的应税利润（纳税亏损）时，产生应税金额的暂时性差异；
（2）可抵扣暂时性差异，是在确定收回或清偿该资产或负债的账面金额的未来期间的应税利润（纳税亏损）时，产生可抵扣的暂时性差异。
一项资产或负债的税基，指计税时应归属于该资产或负债的金额。美国《财务会计准则公告第96号-所得税会计》将存在于资产、负债的账面数与计税基数间的差额作为临时性差额，它是由会计收益和纳税基数间的差额作为临时性差额，它是由会计收益和纳税收益间的差额或者对资产和负债基数的直接调整造成的。在未来的会计期间中，当资产或负债的账面值回收或结算时，临时性差额应计税或减免。应计税或减免的临时性差额列入未来年度，作为未来年度中的收入和费用项目。
1996年修订的《国际会计准则12-所得税》中还增加了税基的概念及确定方法。一项资产的税基是当企业收回该资产的账面余额时，为纳税目的将可抵扣的未来流入企业的任何应税经济利益的金额。如果这些经济利益是不可抵扣的，那么该资产税基即为其账面金额。一项负债的税基是其账面金额减去就该负债在未来期间计税时可抵扣的金额。对于预收收入，产生的负债的税基是其账面金额减去未来期间非应税收入的金额。有些项目有一个税基，但没有在资产负债表中确认为一项资产和负债例如，研究费用在确定其发生当期的会计利润时，确认为一项费用，但直到一个较长的期间才在确定应税利润（亏损）时允许作为一个抵扣项目。该研究费用的税基，即税务部门允许在未来期间作为一个抵扣项目的金额，与零账面金额之间的差额，是一项会产生递延所得税资产的可抵扣暂时性差异。
中国大学排名 （二）关于递延所得税负债和递延所得税资产的确认与计量
通常情况下，应将时间性差额对未来所得税的金额在发生的当期确认为一项递延所得税负债或递延所得所资产。但对于可抵减时间性差额，是否应确认为一项递延所得税资产，应采取稳健原则。因为，本期确认一项递延所得税资产，意味着在转销递延所得税资产的期间内，企业没有足够的纳税所得，则意味着不能转销这项所得税资产。对由于可抵减时间性差额所产生的递延所得税资产，国际会计准则以及被考察的国家，一般没有这方面的详尽指南，但是都明确需要一定的标准，如有的国家规定，企业产生足够的能使利益实现的未来应税所得能力、未来实现所得税利益的可能性大于50%等等。而国际会计准则第12号要求，当可利用递延所得税资产抵扣的应税利润将来很有可能获得时，递延所得税资产应予确认。如果企业有纳税亏损的记录，那么只有当企业有足够的应税暂时性差异，或存在令人信服的其他证据表明将来可以儿得足够的应税利润时，才能确认一面递延所得税资产。在我国具体准则中，运用稳定性的标准，即“有合理的证明预期未来的所得税利益将会实现”、“在时间性差额经销的时间内，将有足够的纳税所得”等。在实际操作中，还需要依照财会人员的职业判断，以及根据所得税法规的变动予以综合确定。同时，我国具体准则规定，已经确认的递延所得税资产，应在每一资产负债表日重新估价，如果不符合确认标准，即预计未来的所得税利益不能实现的，应将预计不能实现的部分，立即确认为本期所得税费用。
