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新旧《企业会计准则——非货币性资产交换》的

2017-08-05 01:35 [关键词] 非货币性交易 非货币性资产交换 公允价值 差异
[摘要] 财政部自1999年制定发布了《准则——非货币性交易》并于2001年进行了修订。2006年2月25日，财政部为规范企业会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量，再次修订和发布了《企业会计准则——基本准则》和38项具体准则，其中包括：《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》。本文旨在对《企业会计准则——非货币性交易》和《企业会计准则——非货币性资产交换》中关于非货币性资产交换的差异作一比较。

2006年2月25日，财政部正式发布了新的企业会计准则，将现行的16项企业会计准则修改为包括《企业会计准则——基本准则》和经修订后的具体准则在内的38项具体会计准则，至此，我国会计准则得到进一步完善，标志着我国会
计准则框架体系的基本建立，这将是中国会计改革史上一个重要的里程碑。
《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》（以下简称新准则）和《企业会计准则——非货币性交易》（以下简称旧准则）两者相比，在定义及判断非货币性交易事项的标准上是一致的，主要的不同在于2001年的《企业会计准则——非货币性交易》对参加交易的资产均以换出资产的账面价值计量，而2006年财政部新发布的《企业会计准则——非货币性资产交换》则引入公允价值作为换入资产成本计价基础，且对非货币性交易损益的确认方式不同。

一、非货币性资产交换概念方面的差异
新发布的准则与以前发布及修订的准则在定义及判断非货币性交易事项的标准上是一致的，均认为：非货币性资产交换指交易双方以非货币性资产进行的交换，这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。其中：货币性资产，是指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产，是指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。

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当交易双方互换非货币性资产时，换出资产价值较低的一方往往为互换资产价值之间的差额支付一定的补价给换出资产价值较高的另一方。此时，既有非货币性资产的交换，又涉及部分货币性资产，在实务中如何判断该项交易属于货币性还是非货币性。会计制度给出了基本的判断标准，即看货币性资产（补价）占整个交易金额的比例是否低于或等于25%，即：从收取补价方看，如果收取的货币性资产占换出资产公允价值的比例低于或等于25%；从支付补价方看，如果支付的货币性资产占换出资产的公允价值与支付补价之和的比例低于或等于25%，均确认为非货币性资产交换。如果这一比例高于25%，则视为货币性交易，应根据通常发生的货币性交易的核算原则进行会计处理。

二、非货币性资产交换计量与会计处理方面的差异
旧准则：以换出资产的账面价值计价，且不涉及补价的非货币性交易不确认损益。涉及补价的非货币性交易中，收到补价一方应确认损益，且损益仅以收到的补价所含的损益为限。
新准则：符合商业性质且公允价值（换入或换出资产至少两者之一的公允价值）能够可靠计量条件的非货币性资产交换以公允价值计价，不符合条件的，以换出资产的账面价值计量。不管以何种基础计价，不核算收到补价所含收益或损失的确认。以公允价值计量的，确认换出资产公允价值与其账面价值之间的差额，直接计入损益；以账面价值计量的，不确认损益。
所谓商业实质是指非货币性资产交换必须满足下列条件之一：
（1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。
（2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入和换出资产的公允价值相比是重大的。
在确定非货币性交易是否具有商业实质时，应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性交易不具有商业实质。