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企业会计制度中若干涉税事项的研究

2017-08-05 01:19 核算中渗透着税务核算，税务核算中包含着会计核算。因此，企业的会计核算与税务核算始终是相互联系、相互的；二者既不可能合二为一，也不可能完全独立。本文着重探讨现行会计制度与税法之间的差异，以寻求合理的解决办法。

一、会计制度与税法的差异

（一）会计原则与税务制度

会计原则是企业进行会计核算所必须遵循的规则和要求。企业会计核算大体上可分为生产经营成果核算、与国家财政交拨款核算（含税务会计核算）。与协作单位资金往来核算三个部分。而现行《企业会计制度》中规定了十三条会计核算原则，其中部分会计核算原则与现行的税务制度不相一致。

1．权责发生制原则。《企业会计制度》规定，企业的会计核算应当以权责发生制为基础。但是，增值税会计处理却不完全适用权责发生制原则。如增值税会计处理规定：企业应在“应交税金”科目下，设置“应交增值税”明细科目，在“应交增值税”明细科目下设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等子目，其中进项税金抵扣是采取购进扣除法，由此可以看出，此项会计处理是按收付实现制的原则进行核算的。因此，企业每期所交纳的增值税，并不是企业真正增值部分的税金。就每个会计期间来看，形成不同会计期增值税实际税负水平高低不一，这正是收付实现制与权责发生制的差别。

2．谨慎性原则。新的《企业会计制度》充分体现了谨慎性原则的要求，规定企业可以计提坏帐准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备、委托贷款减值准备、在建工程减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备等八项减值准备。但税务制度中仅根据《企业财务通则》的规定，对坏帐准备的计提作了规定，而没有对其他七项减值准备作出相应的规定。因此，企业在申报缴纳所得税时，必须作纳税调整，从而也就增加了核算程序。

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（二）会计假设与税务制度

会计假设主要有会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设和货币计量假设。企业的会计核算是在这四个假设的前提下进行的，并由此产生了一整套的会计。企业所得税的会计处理是根据某个会计主体，在一定会计期间内取得的所有收入，扣除税法允许的合理开支后，按其净所得的一定比例征收的。因此，在计算所得税时，依据了两项会计假设，即会计主体假设与会计分期假设。但由于我国正处于体制改革的过程中，多种经营方式并存，如承包经营、租赁经营等。而这些经营方式，由于其不规范，在计算所得税时就会产生一些。一是会计主体是以企业法人为依据的，而并不确认具体的经营者个人，而企业所得税对承包经营人征税却相反，只确认承包经营者个人，而不确认法人。二是计征所得税时，是以分期假设的会计期间为纳税期，即以承包经营期为其纳税义务期。因此，发包人是按会计期间纳税的，承包人是按承包期纳税的，当会计期间与承包期不一致时，就会产生矛盾。

（三）会计方法与税务制度

复式记帐是会计的重要方法，根据复式记帐原理，任何经济活动的发生，都会引起会计要素的变化。但其变化不外乎以下三种情况：一是资产实物和债权形式的转化；二是权益和负债形式的转化；三是资产实物和权益发生变化。特别是资产与权益的变化会引起税收的变化。由于资产的交易和收益交易的会计处理方法不同，而在制定税法时没有考虑复式记帐的原理，造成税务处理的结果不同。例如，一家中方房地产公司，以一幢楼房与一家外资企业合资，成立了一家新的中外合资企业，房产通过合资后由资产变成了权益。然而，合资不到一年，中方房地产公司以合资企业经济效益不佳为由，提出退股。根据《中外合资企业经营法》的规定，如果合资一方提出退股，合资的另一方有优先购买权，于是，外方以市价购买了中方的权益。按照我国现行税法的规定，股权交易不需要交纳任何税金。尽管上述交易的结果都是房产所有权的转移，但形式上由资产交易变成了权益交易，而实际上是逃避了应交纳的营业税、土地增值税及契税等。由此可见，纳税人可以利用会计方法，先将资产变成资本，然后再进行交易，从而实现逃避纳税的目的。