英国增值税会计准则及其借鉴(4)
2017-08-06 01:07
导读：英国的SSAP5重点规范了不能抵扣增值税的处理问题和营业额的披露方法问题，相对比较简单和原则，我国制订的增值税会计准则应当更加完整和具体。其主
英国的SSAP5重点规范了不能抵扣增值税的处理问题和营业额的披露方法问题，相对比较简单和原则，我国制订的增值税会计准则应当更加完整和具体。其主要内容我们认为至少应包括基本定义、税额确认、会计处理和信息披露等几个方面。
1.基本定义。应明确规定增值税、一般纳税人、小规模纳税人、销项税额、进项税额、应纳税额、待抵扣税额等术语的基本含义。
2.税额确认。应明确规定销项税额、进项税额、应纳税额和应退税额的计算和金额确认。
在销项税额方面主要应包括以下几项确认内容：一是纳税人对外销售商品和提供应税劳务，同时符合会计上的收入确认条件和税法上的纳税义务发生时间的，其销项税额的确认；二是纳税人对外销售商品和提供应税劳务，不符合会计上的收入确认条件但符合税法上的纳税义务发生时间的，其销项税额的确认；三是纳税人发生非货币性交易和债务重组、自产自用等业务与事项，按税法规定应视同销售行为征税的，其销项税额的确认等。
在进项税额方面主要应包括以下几项确认内容：一是纳税人在国内采购货物或劳务，取得增值税专用发票，按税法规定当期准予抵扣进项税额的，其进项税额的确认；二是纳税人进口应税货物，在向海关交纳增值税并取得完税凭证的，其进项税额的确认；三是纳税人采购货物或接受劳务，取得普通发票，但按税法规定可据以计算抵扣进项税额的，其进项税额的确认等。
在应纳税额方面主要应包括以下几项确认内容：一是一般纳税人当期应纳税额的确认，包括当期应纳且已纳税额的确认和当期应纳而未纳税额的确认；二是小规模纳税人当期应纳税额的确认；三是纳税人进口应税货物应纳税额的确认等。
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在应退税额方面主要应包括以下几项确认内容：一是纳税人因多交税额需退税的税额确认；二是纳税人因出口需退税的税额确认等。
3.会计处理。重点应规定以下内容：（1）会计科目的设置；（2）各种情形下的销项税额的会计处理；（3）各种情形下的可抵扣进项税额的会计处理；（4）各种情形下的不可抵扣进项税额的处理；（5）当期交纳税款的会计处理；（6）下期交纳上期税款的会计处理；（7）各种形式的出口退税的会计处理；（8）多交税额退还的会计处理；（9）查补税额的会计处理，等等。
4.信息披露。重点应规定以下内容：一是在资产负债表中应分别反映应交未交增值税和待抵扣进项税额的信息；二是在利润表及其有关附表中应反映各种对外销售商品和劳务的销售额信息；三是在应交增值税明细表中应全面反映当期各种销项税额、当期抵扣的各种进项税额、上期留抵的进项税额、出口退还税额、上期未交税额、当期已交税额、期末未交税额或留待下期抵扣税额等各种涉税信息；四是在有关会计报表附注中还应披露按税法规定不得抵扣而计入固定资产或其他项目成本的进项税额、当期由于会计确认与税法确认的时间不同而暂时未抵扣的进项税额、当期由于会计收入与税法收入的口径不同而确认的销项税额等重要信息。
此外，作为一项标准的具体会计准则，除以上几方面的主要内容外，还要明确解释权和实施日期等内容。
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[1]外国税收制度丛书[M].（英国税制）财经出版社，2000.
